- •«Розробка бюджетів (бюджетування) як інструмент оперативного контролінгу. Економічний аналіз відхилень»
- •6.050200 Усіх форм навчання
- •Розділ 1. Бюджетування
- •Бюджет реалізації
- •Завдання
- •Розрахунок бюджетів
- •1.1. Бюджет продажів
- •1.2. Бюджет виробництва
- •1.3. Бюджет використання матеріалів
- •1.4. Бюджет придбання матеріалів
- •1.5. Бюджет прямих витрат на оплату праці
- •1.6. Бюджет виробничих накладних витрат
- •1.7. Бюджет собівартості виготовленої продукції
- •1.8. Бюджет собівартості реалізованої продукції
- •1.9. Бюджет загальногосподарських витрат
- •1.10. Бюджет витрат на збут
- •1.11. Бюджетний звіт про прибуток
- •Приведений бюджетний звіт про прибуток містить також дані про нерозподілений прибуток (табл. 17.).
- •1.12. Бюджет коштів
- •1.13. Бюджетний баланс
- •Розділ 2. Контроль виконання бюджетів і аналіз відхилень
- •Бюджетна ціна за одиницю × Фактичний обсяг продажів
- •Методика розрахунку відхилень від бюджету за рахунок продажу
- •Друк здійснено з готових оригінал макетів у видавництві
- •73006 Україна, м. Херсон вул. Р.Люксембург,23
Методика розрахунку відхилень від бюджету за рахунок продажу
в умовах різних систем калькулювання
№ |
Вид відхилень |
Система калькулювання повних витрат |
Система калькулювання перемінних витрат |
|
Відхилення за рахунок ціни реалізації |
(Бюджетна ціна за одиницю - Фактична ціна за одиницю) × Фактичний обсяг продажів |
(Бюджетний маржинальний доход на одиницю - Фактичний маржинальний доход на одиницю) × Фактичний обсяг продажів |
|
Відхилення за рахунок обсягу продажів |
(Бюджетний обсяг продажів - Фактичний обсяг продажів) × Бюджетний прибуток на одиницю |
(Бюджетний обсяг продажів - Фактичний обсяг продажів) × Бюджетний маржинальний доход на одиницю |
|
Відхилення за рахунок кількості продажів |
(Бюджетний обсяг продажів - фактичний обсяг продажів) × Бюджетний середній прибуток на одиницю |
(Бюджетний обсяг продажів - фактичний обсяг продажів) × Бюджетний середній маржинальний доход на одиницю |
|
Відхилення за рахунок комбінації продажів |
(Бюджетний обсяг продажів - фактичний обсяг продажів) × (Бюджетний прибуток на одиницю) - Бюджетний середній прибуток на одиницю |
(Бюджетний обсяг продажів - фактичний обсяг продажів) × (Бюджетний маржинальний доход на одиницю - Бюджетний середній маржинальний доход на одиницю) |
|
Відхилення за рахунок розміру ринку |
(Бюджетний відсоток частки ринку) × (Фактичний розмір ринку - Бюджетний розмір ринку) × (Бюджетний середній прибуток на одиницю) |
(Бюджетний відсоток частки ринку) × (Фактичний розмір ринку - Бюджетний розмір ринку) × (Бюджетний середній маржинальний доход на одиницю) |
|
Відхилення за рахунок частки ринку |
(Фактичний відсоток частки ринку - Бюджетний відсоток частки ринку) × (Фактичний розмір ринку) × (Бюджетний середній прибуток на одиницю) |
(Фактичний відсоток частки ринку - Бюджетний відсоток частки ринку) × (Фактичний розмір ринку) × (Бюджетний середній маржинальний доход на одиницю) |
У системі калькулювання перемінних витрат в основу класифікації відхилень покладений поділ витрат на перемінні і постійні, а в умовах калькулювання повних витрат - розподіл витрат на виробничі й операційні.
Але, як бачимо, і в умовах калькулювання повних витрат відхилення виробничих витрат можна розділити на відхилення перемінних виробничих витрат (відхилення прямих матеріальних витрат, відхилення прямих витрат на оплату праці і відхилення перемінних накладних витрат) і відхилення постійних виробничих витрат (відхилення постійних виробничих накладних витрат).Застосовуючи гнучке бюджетування, варто мати на увазі, що в розглянутому прикладі обсяг виробництва і реалізації продукції компанії
«Елегант» збігаються. На практиці досить часто такий збіг відсутній, оскільки частина виготовленої продукції якийсь час зберігається на складі. У такому випадку для аналізу відхилень варто використовувати два гнучких бюджети: виробництва і продажів, різниця між який буде обумовлена змінами величини запасів готової продукції
Список літератури
1.Ананькина Е.А., Донілочкин С.В., Донілочкин Н.Г.,Контролінг.- М.: ЮНІТІ, 2002 – 279 з.
2. Брейлі Р., Майерс С. Принципи корпоративних фінансів. - М.: Олимп-бізнес, 1997. - Гл. 6.
3. Ван Хорн Дж. Основи управління фінансами. - М.: Фінанси і статистика, 1996.
4.Дайле А.. Практика контролинга:Пер. з йому./ М.: Фінанси і статистика, 2003.- 335 з.
5.Друри К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М.: Аудит, ЮНІТІ, 1998. - Гл. 10, 12, 13, 14.
6.Керимов В.Е., Управлінський облік: Учебник – 2-е изд., издательско торговий будинок корпорація «Дашков і До», 2003.- 416 з.
7. Нідлз В., Андерсон X., Колдуелл Д. Принципи бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1994. - Гл. 22-24.
8.Петренко С.Н.,Контролінг / Навчальний посібник .- К.: Ніка –Центр,Эльга, 2003 – 328 з.
9.Пушкар М.С.,Контролинг: Монографія .- Тернопіль: 1997. – 143 з.
10. Ткач В.І., Ткач М.В., Управлінський облік: міжнародний досвід. - М.: Фінанси і статистика, 1994.
11.Фольмут Х.Й. Інструменти контроллинга від А до Я; Пер. з йому./ М.: Фінанси і статистика, 1998.- 288 з.
12. Хорнгрен Ч., Фостер Г. Бухгалтерський облік: управлінський аспект. - М.: Фінанси і статистика, 1995. - Гл. 5, 9.
13. Ентоні Р., Рис Дж. Облік: ситуація і приклади. - М.: Фінанси і статистика, 1993. - Гл. 21, 22, 25.
14. Чумаченко Н.Г. Учет і аналіз в промисловому виробництві США. - М.: Фінанси, 1971. - Гл. 8.
15. Яругова А. Управлінський облік: досвід економічно розвинутих країн. - М.: Фінанси і статистика, 1991.
Підписано до друку « » __________ 2010 р.