14. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм. Страхование ответственности аудиторов.

Согласно Закону об аудите аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом об аудите.

1. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда. Поскольку отношения между клиентом и аудитором строятся на основе гражданско-правового договора (договора возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ)), ответственность аудитора перед клиентом является гражданско-правовой и наступает в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения аудитором принятых на себя по договору обязательств.

2. Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации.

3. Уголовная ответственность. Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами».

К деятельности аудиторов может быть отнесена и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также ст. 33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п. 5).

4. Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. В Законе об аудите имеется специальная статья (8) «Аудиторская тайна».

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

5. Ответственность перед третьими лицами. Законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

6. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Закон об аудите предусматривает страхование при проведении обязательного аудита (ст. 13). При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

15. Национальные и международные стандарты.

Интеграция теории и практики аудита обеспечивает должное качество аудиторской деятельности и достигается системой стандартов, включающей международные, национальные и внутрифирменные стандарты аудита.

В Российской Федерации разработаны правила (стандарты) аудиторской деятельности, в том числе с 2002 г. – Федеральные правила (стандарты), максимально приближенные к международным стандартам аудита.

Согласно Закону об аудите в РФ разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельностью (УФО), а их утверждения – Правительство РФ.

Поскольку федеральные правила находится в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ, утвержденные ранее Минфином России. Их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.

Федеральные правила (стандарты) базируются на международных стандартах аудита.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности в соответствии со ст. 9 Закона об аудите подразделяются:

• на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, и правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивидуальных аудиторов.

В практике мировой аудиторской деятельности разработкой международных стандартов в отношении аудита и сопутствующих услуг занимается Комитет по международной аудиторской практике (International Anoliting Practice Committee – IPAC), созданный в рамках Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC). Принятие этих документов способствует большей однородности аудита в мире и повышению качества услуг.

Международные стандарты аудита (МСА) содержат:

• основные принципы;

• необходимые процедуры;

• рекомендации по применению принципов и процедур.

МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой Положения о международной аудиторской практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

В настоящее время существует несколько форм использования странами МСА:

1) имеют свои национальные стандарты, а МСА принимаются к сведению (Великобритания, США, Канада, Франция);

2) являются основой для разработки национальных стандартов (Бразилия, Австралия, Голландия, Индия);

3) используются в качестве национальных стандартов (Кипр, Нигерия, Малайзия и др.)