56. Аудит долгосрочных кредитов и займов.

При аудите кредитных операций и займов проверяется:

1. документальное оформление кредитных операций и займов;

2. правильность составления корреспонденции счетов, в т.ч. процентов за пользование кредитами и займами;

3. правильность ведения регистров аналитического и синтетического учета, их тождественность;

4. правильность применения норм 25 главы НК РФ;

5. правильность отражения в учете, целевого использования кредитов и займов в иностранной валюте, а также соблюдения норм 25 главы НК РФ;

6. правильность ведения аналитического и синтетического учета;

7. правильность составления корреспонденции счетов;

8. правильность проведения и отражения в учете результатов инвентаризации;

соответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров учета

57. Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей.

При проверке расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей аудитор проверяет:

• правильность формирования налоговой базы по налогу и внебюджетным платежам;

• правильность распределения суммы налога по обособленным подразделениям;

• правильность расчета и своевременность уплаты авансовых платежей по налогу и внебюджетным платежам;

• соответствие суммы начисленного налога, внебюджетных платежей по расчету (налоговой декларации) данным бухгалтерского учета и отчетности;

• правильность заполнения налоговой декларации;

• правильность применения ставок;

• соблюдение сроков предоставления декларации и уплаты налога и внебюджетных платежей;

• соответствие задолженности по уплате налога, отраженной в учете, внебюджетных платежей на конец отчетного периода данным налогового органа;

• правомерность использования льгот;

• ведение аналитического и синтетического учета;

• реальность отраженной в бухгалтерской отчетности краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

За нарушения в области налогового законодательства предусмотрены следующие штрафные санкции:

• неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

• те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

59. Аудит источников финансирования капитальных вложений.

Основные нормативные документы,

регулирующие объект проверки

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 03.01.2006 N 6-ФЗ).

2. Кодекс об административных правонарушениях РФ.

3. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

4. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.2003).

5. Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности» (ред. От 02.02.2006).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13.06.95).

7. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

8. Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (ред. от 12.01.1983).

9. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105).

10. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02».

11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 07.05.2003) и др.

Цель проверки и источники информации

Целью аудиторской проверки финансовых вложений является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых предприятий и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями законодательству РФ.

Источниками информации при проведении аудита данного участка учета являются:

• договоры по поступлению, выбытию, мене, залога и др. финансовых вложений;

• выписки из реестров акционеров;

• акты приема-передачи финансовых вложений;

• данные периодических изданий;

• регистры аналитического и синтетического учета по счетам 58, 91, 98, 76, 99, 51 и др.;

• Главная книга;

• бухгалтерский баланс (ф. № 1):

• как активы: раздел 1, 2;

• как обязательства: раздел 3, 4, 5.

• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• отчет о движении капитала (ф. № 3).

Основные этапы проверки финансовых вложений

На первом этапе аудитор проверяет правильность классификации финансовых вложений, имеющихся на предприятии, в соответствии с ПБУ 19/02.

К финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

• предоставленные другим организациям займы;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.

На втором этапе проверяется правильность оценки финансовых вложений. Они принимаются к учету для целей бухгалтерского учета по первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 19/02. Кроме того, аудитор должен проверить, не изменялась ли их первоначальная стоимость и как отражена разница между оценкой финансовых вложений для целей бухгалтерского и налогового учета.

На следующем этапе проверяется, как организован аналитический и синтетический учет. Аудитор устанавливает:

1. обеспечивает ли аналитический учет финансовых вложений информацией по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и по организациям, в которые осуществлены эти вложения;

2. создается ли на предприятии резерв под обесценение финансовых вложений, как отражаются в учете данные операции и соблюдаются ли нормы налогового законодательства;

3. правильность составления корреспонденции счетов на основании Плана счетов;

4. правильность ведения регистров аналитического и синтетического учета, их тождественность.

На четвертом этапе аудитор проверяет тождественность показателей регистров синтетического учета и отчетности, взаимоувязку форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Заключительным этапом проверки является оформление ее результатов в виде рабочих документов и отчета аудитора.

Проверка финансовых вложений начинается с определения перечня нормативных документов, регулирующих данный объект проверки в проверяемом периоде.

Затем аудитор определяет цель и источники информации для проверки. Далее аудитор составляет программу проверки и в соответствии с её этапами проводит проверку исследуемого участка учета, обратив особое внимание на соблюдение требований ПБУ 19/02 на аудируемом предприятии.