Критерии для оценки риска средств контроля

Высокий	Средний	Низкий
Риск средств контроля оценивается как высокий при слабой системе внутреннего контроля, т. е. когда в тесте внутреннего контроля доля ответов, противоречащих законодательству РФ, превышает 50%	Риск средств контроля оценивается как средний, когда доля ответов в тесте внутреннего контроля, противоречащих законодательству РФ, находится в пределах от 20 до 50%	Риск средств контроля оценивается как низкий при сильной системе внутреннего контроля, т. е. когда доля ответов в тесте внутреннего контроля, противоречащих законодательству РФ, не превышает 20%

Риск необнаружения (РН) – это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная взаимозависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.

В табл. 7.3 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может измениться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки по существу.

Таблица 7.3

Анализ факторов уровня риска необнаружения

			Аудиторская оценка риска средств контроля
			Высокая		Средняя		Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая		Более низкая		Средняя
	Средняя	Более низкая		Средняя		Более высокая
	Низкая	Средняя		Более высокая		Самая высокая

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: количественный и оценочный.

Количественный метод предполагает расчет риска по формуле:

АР = ВР*КР*НР,

где АР – аудиторский риск, ВР – внутренний риск, КР – риск контроля, НР – риск необнаружения.

Данная формула описывает взаимосвязи между тремя видами риска.

Общий аудиторский риск зависит от оценок каждой из составляющей риска.

Большинство аудиторов считают, что аудиторский риск не должен превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм на этот счет не существует.

Кроме указанной градации можно применять оценку компонентов аудиторского риска в процентах (табл. 7.4).

Таблица 7.4

Оценка аудиторского риска

Низкий	Средний	Высокий
0 – 35%	36 – 60%	61 – 100%

Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Решение о приемлемости степени риска принимает аудитор на основе ожиданий пользователя.