2. Облік операцій за надання та погашення кредиту

Кредитний інструмент починає існувати, як тільки банк надав зобов'язання з кредитування. Сума зобов'язання на дату укладення угоди визнається на позабалансових рахунках.

Рис. 40. Правила визнання зобов'язань з кредиту

Облік видачі кредиту

№ пор.	Назви рахунків та зміст операцій	Кореспонденція
		Дт	Кт
1.	При укладенні кредитного договору на суму, що вказана в кредитній угоді: Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам Контррахунок	9129	9900
2.	При перерахуванні коштів одержувачеві кредиту сторнуємо позабалансові рахунки на суму, що вказана в кредитній угоді або в заяві клієнта про використання кредитної лінії: Контррахунок Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам	9900	9129
3.	Одночасно показуємо кредит в активі балансу: Кредитний рахунок клієнта Поточний рахунок клієнта або Коррахунок банку Комісійні доходи за кредитне обслуговування	ХХХХ	2600, 1200 ХХХХ
4.	Облік кредитної угоди і термінового зобов'язання: Інші цінності і документи Контррахунок	9819	9900

Залежно від виду забезпечення позики комерційні банки ведуть позабалансовий облік отриманої застави або отриманих гарантій за кредитами в розрізі таких рахунків.

Отримана застава		Отримані гарантії
950	Отримана застава	901	Гаранти, отримані від банків	903	Гаранти, що отримані від клієнтів
9500 П	Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця	9010 П	Прості гаранти, що отримані від банків	9030 П	Прості гарантії, що отримані від Уряду України
9501 П	Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю	9015 П	Контргарантії, що отримані від банків	9031 П	Прості гаранти, що отримані від клієнтів, крім Уряду України
9502 П	Застава, за якої предмет застави передається третім особам			9036 П	Контргарантії, що отримані від клієнтів

У бухгалтерському обліку отримана застава (гарантія) за кредитом відображається так:

• Д^т Контррахунок для рахунку групи 950 (901,903)

• К^т Рахунок групи 950 (901,903)

Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальникові до дати закінчення терміну дії кредитного договору (визначеної дати погашення кредиту). Залежно від дій позичальника на дату погашення кредиту можливими є три варіанти здійснення банківських операцій.

Рис. 41. Схема здійснення банківських операцій з настанням терміну погашення кредиту

Облік погашення кредиту

№ пор.	Назви рахунків та зміст операцій	Кореспонденція
		Дт	Кт
1	2	3	4
1.	У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується такий бухгалтерський запис: Поточного рахунку позичальника або Кореспондентський рахунок банку Позичкового рахунок	2600 1200	ХХХХ
2.	Якщо продовження терміну дії договору пов'язане з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості. За датою продовження дії договору виконується бухгалтерське проведення: Сумнівна заборгованість за кредитом Позичковий рахунок	ХХХХ	ХХХХ
3.,	Якщо позичальник не погасив заборгованості за позикою у визначений термін і не звернувся із заявою про продовження дії кредитного договору, то банк обліковує таку заборгованість як прострочену: Прострочена заборгованість за кредитом Позичковий рахунок	ХХХХ	ХХХХ
4.	За датою погашення позики банк списує з позабалансового рахунка сам кредитний договір та інші документи з кредитної справи клієнта Контррахунок Інші цінності і документи	9910	9819
5.	У випадках непогашення заборгованості за кредитом із продовженим терміном дії договору виконується бухгалтерське проведення: Прострочена заборгованість за кредитом Позичковий рахунок або Сумнівна заборгованість за кредитом	ХХХХ	ХХХХ
1	2	3	4
6.	Якщо заборгованість за наданим кредитом класифікується банком як «сумнівна» чи «безнадійна», то ця класифікація відповідним чином відображається в обліковій системі банку. Виконується бухгалтерський запис: Сумнівна заборгованість за кредитом Прострочена заборгованість за кредитом	ХХХХ	ХХХХ
7.	За рішенням керівництва банку сумнівна заборгованість за на­даними кредитами, повернення якої є неможливим, списується з відповідного балансового рахунка і обліковується позабалансово до закінчення терміну позовної давності. Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями Контррахунок	9611	9910

3. Облік доходів банку за кредитними операціями

Рис. 42. Організація обліку доходів банку за кредитними операціями

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ХАРЧУВАННЯ ТА ТОРГІВЛІ

ОБЛІК В БАНКАХ

Опорний конспект лекцій

у структурно-логічних схемах

для студентів спеціальності 6.0501 “Фінанси” та “Облік та аудит”

Харків - 2006

Рекомендовано кафедрою

бухгалтерського обліку та аудиту,

протокол № 5 від 25.05.2006 р.

Ухвалено науково-методичною радою

обліково-фінансового факультету,

протокол № від 2006 р.

Навчальне видання

Укладачі:

Тарасова Тетяна Олексіївна

Наумова Тетяна Анатоліївна

Акімова Наталія Сергіївна

Опорний конспект лекцій

з дисципліни „Облік в банках”

у структурно-логічних схемах

для студентів спеціальності 6.0501 “Фінанси” та “Облік та аудит”

Підписано до друку _________Формат 60х84 1/16. Папір офсет. Друк. офсет.

Ум. друк. арк..____Облік. вид. арк._____Тираж 100 прим. Зам. №______

Х арківський державний університет харчування та торгівлі

61051 Харків – 51, вул. Клочківська, 333________________________________

ДОД ХДУХТ Харків – 51, вул. Клочківська, 333.