4.4 Бухгалтерская отчетность
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит:
Форма № 1 (Бухгалтерский баланс);
Форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках);
Форма № 3 (Отчет о движении капитала);
Форма № 4 (Отчет о движении денежных средств);
Форма № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу);
Форма № 6 (Отчет о целевом финансировании).
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
Первые две формы являются квартальной отчетностью, а все шесть – годовой. К годовой бухгалтерской отчетности прикладывается пояснительная записка, содержащая существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Организации, подлежащие обязательному аудиту или обязательной ревизии, прикладывают также к годовой отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.
Отчетность дополняет, расшифровывает те данные, которые содержаться в балансе (баланс это основа бухгалтерской отчетности). Она включает в себя сведенья о движении основных средств и фондов, по структуре доходов, о себестоимости и другом, то есть в различных отчетных формах отражается та или иная деятельность предприятия, а в балансе – состояние всех средств, в общем, и конечный итог хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Раздел 5 Система счетов и двойная запись
5.1 Понятие, строение бухгалтерских счетов
В процессе деятельности предприятия происходит большое количество различных явлений и процессов. Что-то покупается, что-то продается, поступают деньги в кассу, начисляется и выплачивается зарплата, предоставляются банковские кредиты и т. д. Разобраться и правильно отразить в учете эти операций не возможно, не группируя их по однородным признакам. Именно для такой группировки используется Бухгалтерский счет – это способ группировки и отражения движения, однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств, источников или процессов. Бухгалтерские счета являются учетными регистрами, в них записывают хозяйственные операции. Для каждого вида средств и их источника предусмотрен отдельный счет. Схематически (в учебном варианте) счет можно представить в виде двухсторонней таблицы (т-образной формы) в одной части которой отражается увеличения средств, а в другой их уменьшение.
Форма счета
Счет № … Название
Дебет (Д) Кредит (К)
Сн. – начальное сальдо или остаток имущества
(хозяйственных средств)
на начало периода
Изменение хозяйственных средств или источников
в течение месяца (+,-)
Оборот по Дебету (Од) Оборот по Кредиту (Ок)
Ск. – конечное сальдо или остаток имущества
на конец периода
Каждый счет имеет номер (от 01 – до 99) и название показывающие, какие средства и процессы отражаются на этом счете.
Например: На счете № 50 «Касса» учитывается движение наличных денег в кассе, счет № 01 «Основные средства» показывает, каким имуществом обладает предприятие и какова его стоимость, счет № 99 «Прибыль и убытки» отражает прибыль, полученную предприятием или убыток, который оно понесло в результате своей деятельности.
Та сумма, которую записывают в счет из баланса, называется «остаток или сальдо». В течение месяца на счет записывают хозяйственные операции, а в конце месяца подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят новый остаток - сальдо конечное. Его используют при составлении баланса на начало следующего месяца.
Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета – это счета, на которых отражаются операции, происходящие с хозяйственными средствами предприятия по структуре и назначению – 01, 04, 08, 10, 15, 19, 20, 23, 25, 26, 43, 50, 51, 52, 55, 58, 62 и др. В этих счетах поступление средств на предприятие отражаются по дебету, а выбытие по кредиту; при открытии активных счетов начальный остаток записывается в дебет (берется из актива баланса по соответствующей балансовой статье).
Схема активного счета
Счет № … «Наименование»
Д К
Сн – остаток
хозяйственных средств
на начало периода
(+) Поступление (-) Списание или выбытие
хозяйственных средств хозяйственных средств
Од – сумма всех Ок – сумма всех
поступлений списаний
Ск – остаток
хозяйственных средств
на конец периода
Пассивные счета – На пассивных счетах отражаются операции связанные с источниками образования хозяйственных средств (02, 05, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 80, 82, 83, 84, 99 и др.). По кредиту этих счетов отражается увеличение источников хозяйственных средств, а их уменьшение - по дебету; при открытии пассивных счетов начальный остаток записывается в кредит (берется из пассива баланса по соответствующей балансовой статье).
Схема пассивного счета
Счет № … «Наименование»
Д
К
Сн – остаток источников
хозяйственных средств
на начало периода
(-) Списание, выбытие (+) Поступление
источников хозяйственных источников хозяйственных
средств средств
Од – сумма всех Ок – сумма всех
списаний.
поступлений
Ск - остаток источников
хозяйственных средств
на конец периода
Ск = Сн+Ок-Од
Активно – пассивные. Кроме активных и пассивных счетов применяются активно – пассивные счета - это счета, на которых могут быть учтены как виды хозяйственных средств (основные, оборотные), так и источники их формирования (собственные, заемные). К ним относятся счета, на которых отражаются расчеты с подотчетными лицами (71), с учредителями предприятия (75), с разными дебиторами и кредиторами (76) и др. В процессе расчетов эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредиторов. По кредиту таких счетов отражается увеличение средств или сумма дебиторской задолженности, а по кредиту увеличение источников средств или кредиторской задолженности. Следовательно, и конечный остаток по такому счету может быть получен либо по дебету, либо по кредиту, либо по дебету и по кредиту одновременно, последний вариант возможен в том случае, если на счете учитываются расчеты с несколькими юридическими или физическим лицами – одни из них являются должниками предприятия, другие его кредиторами.
Схема активно – пассивного счета
Счет № … «Наименование»
Д К
Сн – Сн -
(+,-) (+, -)
Од - Ок -
Ск - Ск -
Для отражения дебиторской задолженности применяют схему и формулу активных счетов (увеличение по дебету, уменьшение по кредиту, сальдо односторонние - дебетовое).
Кредиторская задолженность отражается по схеме и формуле пассивных счетов (увеличение по кредиту, уменьшение по дебету, сальдо кредитовое, одностороннее). На каждый вид расчетов открывают отдельный аналитический счет, а для бухгалтерской отчетности все эти аналитические счета сводят в один синтетический - активно - пассивный счет.