7.4. Типичные ошибки кредитных организаций при осуществлении операций с ценными бумагами

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки, допус­каемые кредитными организациями при совершении подобных операций, которые часто выявляются при аудиторской проверке и которые должна выявлять также и служба внутреннего контро­ля кредитной организации.

1. Кредитные организации не всегда устанавливают точные критерии деления портфеля на торговый и инвестиционный.

Это приводит к неправильному и несвоевременному отраже­нию в бухгалтерском учете операций по переоценке государ­ственных облигаций — торгового портфеля кредитной организа­ции или недосозданию соответствующих резервов под потери по инвестиционному портфелю.

В Приложении 11 к Положению о правилах ведения бухгалте­рского учета в кредитных организациях № 205-П отмечено, что порядок отнесения ценных бумаг к тому или иному портфелю должен быть раскрыт в учетной политике кредитной организа­ции. Необходимо установить ряд ограничений:

1. облигации, приобретенные с инвестиционными целями, не переоцениваются, но по ним создается резерв в соответствии с требованиями положения ЦБ РФ 232-П;

2. в торговый портфель включают государственные облигации, приобретенные с целью последующей перепродажи для получения спекулятивного дохода. Данные бумаги подлежат обяза­тельной переоценке;

3. все облигации, срок погашения которых наступает через 181 календарный день, относятся к торговому портфелю, так как имеют срочный характер и не относятся к долгосрочным инвестициям в ценные бумаги;

4. в учетной политике кредитной организации или во внутреннем положении кредитной организации по управлению торговым и инвестиционным портфелями ценных бумаг, а также приказом должно быть назначено лицо, которое принимает решение по переводу бумаг из торгового портфеля в инвестиционный, и наоборот.

Причем каждое решение должно сопровождаться соответ­ствующим документом.

При аудите данного вида операций обязательно проверяют, чтобы их списание производилось по методу, указанному в учет­ной политике кредитной организации.

Следует помнить, что облигации продаются только после предварительной их переоценки по результатам торгов и движе­ния среднерыночной цены на той бирже или торговой площадке, где она ранее была приобретена.

Это означает, что необходимо изменить стоимость государ­ственного долгового обязательства при переводе облигаций из одного портфеля в другой в соответствии с движением рыночных цен по данной серии и выпуску ценной бумаги.

Поэтому аудиторам необходимо проверить своевременность и правильность сделанной переоценки. Например, при переводе государственного долгового обязательства из торгового портфеля в инвестиционный работникам отдела ценных бумаг сначала сле­дует переоценить ГКО по полученной выписке о движении цен по итогам дня на торгах и только после этого перевести ценную бумагу из торгового портфеля в инвестиционный. Переоценка должна быть произведена накануне, в конце предыдущего дня.

После перевода государственного обязательства из торгового портфеля в инвестиционный при необходимости и неблагопри­ятном движении среднерыночной цены по данному виду ценных бумаг следует создать резерв под потери с последующим регули­рованием на каждую отчетную дату.

При принятии решения о переводе рассматриваемого вида ценных бумаг из инвестиционного портфеля в торговый ранее созданный резерв возвращается на другие доходы кредитной ор­ганизации, а ценная бумага, снова оказавшись в торговом порт­феле, опять подвергается переоценке.

Допускаемые кредитной организацией отличия от установ­ленного ЦБ РФ порядка должны быть отражены в учетной поли­тике, и это необходимо проверить аудиторам.