- •Глава VI
- •6.2. Этапы проверки операций по привлечению и размещению межбанковских ресурсов
- •6.3.2. Проверка правомочности размещения и привлечения ресурсов, полноты и правильности формирования досье банков-контрагентов
- •6.3.3. Проверка соответствия межбанковских операций внутренним нормативным документам кредитной организации и правильности их отражения в учете
- •Контрольные вопросы
- •Глава VII
- •7.1. Цели, задачи и источники
- •7.2. Этапы проверки операций кредитной организации с ценными бумагами
- •7.3.2. Аудит операций кредитных организаций с векселями
- •7.3.4. Аудит вложений кредитной организации в ценные бумаги
- •7.3.4. Аудиторская проверка операций кредитной организации с ценными бумагами по методу учета вложений
- •7.3.5. Особенности аудиторской проверки операций с ценными бумагами кредитных организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг
- •7.3.6. Аудиторская проверка отражения в бухгалтерском учете операций займа и мены ценных бумаг
- •7.3.7. Аудиторская проверка прочих операций кредитной организации с ценными бумагами
- •7.3.8. Проверка организации комплаенс-контроля в кредитной организации
- •7.4. Типичные ошибки кредитных организаций при осуществлении операций с ценными бумагами
- •Иногда кредитные организации учитывают обязательства по поставке акций согласно договору о продаже ценных бумаг на счете 47422 «Обязательства по прочим операциям».
- •Контрольные вопросы
- •Глава VIII
- •8.2. Аудиторская проверка организации кассовой работы в кредитной организации
- •8.3. Аудиторская проверка операций по приему и выдаче наличных денег
- •8.4. Аудиторская проверка порядка заключения операционной кассы
- •8.5. Аудиторская проверка организации внутреннего контроля банка по проверке кассовых операций
- •Контрольные вопросы
7.3.5. Особенности аудиторской проверки операций с ценными бумагами кредитных организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг
При осуществлении проверки торговых операций на ОРЦБ по покупке и продаже ценных бумаг производятся:
выявление соответствия операций на ОРЦБ по покупке и продаже ценных бумаг действующей нормативной базе;
подтверждение правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже государственных долговых обязательств, обращающихся на ОРЦБ (ГКО, ОФЗ, государственных процентных (купонных) долговых обязательств), облигаций ЦБ РФ и акций, обращающихся на ОРЦБ;
аудит правильности отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже ценных бумаг ОРЦБ по поручению клиентов, своевременности составления письменного отчета для клиента о сделках по его лицевому счету;
оценка правильности совершения операций по итогам торгов и отражения цены, комиссии и результата сделки;
подтверждение правильности ведения кредитной организацией торговых, брокерских и инвестиционных журналов по операциям с ценными бумагами;
оценка полноты и своевременности переоценки государственных ценных бумаг;
подтверждение правильности и обоснованности операций по реструктуризации государственного долга по ГКО и ОФЗ;
подтверждение достоверности отнесения на счета доходов (расходов) накопленного (процентного) дохода и т.д.
Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Цель — выявить все отклонения от типичных бухгалтерских проводок и причины этого явления. Необходимо различать проверку операций с ценным бумагами, принадлежащими кредитной организации, и проверку операций и сделок, совершаемых кредитной организацией в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет.
Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций на организованном (организованных) рынке (рынках), профессиональным участником которого (которых) является данная кредитная организация. Необходимо проверить, все ли сделки независимо от применяемых принципов их исполнения в бухгалтерском учете, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг, подлежали отражению в бухгалтерском учете.
Все совершенные в течение торгового дня сделки должны отражаться на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке.
Сделки на приобретение ценных бумаг:
1. На количество и стоимость (без накопленного процентного (купонного) дохода) по всем сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска:
Д-т лицевых счетов на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля
К-т сч. 47403 (47404) «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
2. Одновременно на сумму уплаченного по сделкам на приобретение ценных бумаг данного выпуска накопленного процентного (купонного) дохода:
Д-т лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете 50406;
К-т сч. 47403 (47404).
Сделки на реализацию ценных бумаг:
1. На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Д-т сч. 47404 (47403)
К-т счета реализации (выбытия) ценных бумаг.
2. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Д-т счетов по учету реализации (выбытия) ценных бумаг К-т лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.
3. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Д-т счетов по учету реализации (выбытия) ценных бумаг К-т сч.50405.
4. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
а) положительный финансовый результат —
Д-т сч. 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
б) отрицательный финансовый результат —
Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» К-т сч. 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Закрытие счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
Д-т сч. 50405 К-т сч.50406.
Д-т сч. 50405; К-т сч. 70102.'
Сделки по погашению ценных бумаг. Если погашение ценных бумаг (в том числе с одновременной выплатой процентов (погашением купона)) осуществляется эмитентом через организованный рынок ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, то отражение этих операций должно отражаться следующим образом:
1. На количество и стоимость (включая накопленный процентный (купонный) доход) по всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска:
Д-т сч. 47404 (47403)
К-т счета выбытия (реализации) ценных бумаг.
2. Списание по выбранному методу оценки себестоимости балансовой стоимости погашенных ценных бумаг в количестве по всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска:
Д-т по учету выбытия (реализации) ценных бумаг К-т лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете второго порядка соответствующего портфеля.
3. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, полученного по всем сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска:
Д-т счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг К-тсч.50405.
4. Отнесение финансового результата по сделкам на погашение ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:
а) положительный финансовый результат — Д-тсч.61203
К-тсч.70102;
б) отрицательный финансовый результат — Д-т сч.70204
К-тсч.61204.
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом через организованный рынок, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 47403 (47404)
К-т сч. 50405.
Участники ОРЦБ отражают данную операцию записью:
Д-т сч. 30408 (30409) «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ»
К-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении».
Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.
Участники ОРЦБ ежедневно закрывают вышеуказанную задолженность в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля. Кредитные организации -профессиональные участники рынка ценных бумаг могут списывать затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, ежемесячно в целом по торговому портфелю непосредственно на расходы с отражением их по символу «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».
При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля, должен вестись на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»:
«Затраты по приобретению»;
«Затраты по реализации в отчетном месяце».
Отнесение затрат на расходы отчетного месяца должно осуществляться в следующем порядке:
1. Лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской записью:
в полной сумме —
Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» К-т сч. 50905, лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце».
2. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, должны списываться на расходы пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству по всем сделкам на приобретение и
остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца. Следует проверить правильность определения величины этих затрат по формуле
,
где Зр — затраты, подлежащие списанию на расходы;
З — остаток на лицевом счете «Затраты по приобретению»;
Р — количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию;
О — остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца;
П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
На указанную сумму совершается бухгалтерская запись:
Д-т сч.70204
К-т сч. 50905, лицевой счет «Затраты по приобретению».
Необходимо сверить дату ежемесячного списания «в целом по портфелю» с датой, определенной учетной политикой кредитной организации. Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний рабочий день декабря.
При списании на себестоимость реализованных ценных бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, на общих основаниях бухгалтерские проводки осуществляются одновременно с проводками по реализации. При этом следует учесть, что символ «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)» не применяется.
Аудит исполнения сделок на организованном рынке ценных бумаг — это проверка установленного организатором торговли порядка исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При использовании принципа брутто обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. Когда используется принцип нетто — исполняется нетто-позиция на получение/поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.
Следует проверить правильность расчета нетто-позиции как разницы между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку/получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанной по итогам проведения торгов, отдельно по:
Нетто-позиции на поставку — превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанной по итогам проведения торгов.
Нетто-позиции на получение — превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанной по итогам проведения торгов, а также правильность выведения сальдо расчетов — разница между требованиями и обязательствами по уплате/получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, должны отражаться на балансовых счетах 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». Операции по приобретению/выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на пенные бумаги, должны быть отражены в корреспонденции с балансовым счетом 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
Следует проверить правильность и своевременность отражения отклонений по ходу сделки. При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Кредиторская задолженность в сумме обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
Информация о каждой сделке должна отражаться в регистрах аналитического учета, ведущихся в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. При исполнении сделок по принципу «нетто» регистры аналитического учета, помимо информации о всех заключенных сделках, должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению: нетто-позицию на поставку/получение ценных бумаг и сальдо расчетов.
Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться данными первичных документов, предусмотренных организатором торговли, выписками расчетных организаций и депозитариев.
В целях аудита правильности ведения аналитического учета рекомендуется использовать формы журналов лицевого учета, утвержденные нормативными документами Банка России для бухгалтерского учета операций на ОРЦБ, либо регистры аналитического учета применительно к реквизитам указанных журналов.
Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия, а также операций с этими ценными бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки, сделки через посредников и т.п.), осуществляются на общих основаниях и проверяются аналогично проверке торгового портфеля кредитных организаций — участников рынка ценных бумаг.