Контрольные вопросы

1. Каковы цели аудита операций коммерческого банка на межбанковском рынке?

2. Какие задачи ставятся при проверке межбанковских операций?

3. Из каких этапов состоит проверка операций банка на межбанковском рынке?

4. Какими способами могут привлекаться и размещаться ресурсы на межбанковском рынке?

5. Какие документы служат информационной базой аудиторской проверки межбанковских операций?

6. Какими внутренними-нормативными документами банка регламентируются операции по привлечению и размещению межбанковских ресурсов?

7. Какие критерии используются для разграничения кредитных и депозитных межбанковских операций?

8. Какие документы должно содержать досье банка-контрагента при работе на основе генеральных соглашений?

9. Какие реквизиты должны включаться в договор о межбанковском кредите (депозите)?

10. Какие процедуры осуществляются при проверке правильности отражения в учете операций по привлечению и размещению межбанковских ресурсов?

11. На что следует обращать особое внимание при проверке правильности формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам?

12. Каковы типичные нарушения при совершении банками операций на межбанковском рынке?

Глава VII

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНОЙ

ОРГАНИЗАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

7.1. Цели, задачи и источники

аудиторской проверки операций

кредитной организации с ценными бумагами

Цель аудиторской проверки операций кредитной организации с ценными бумагами — подтверждение:

достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по торговым, инвестиционным и депозитарным операциям кредитной организации с ценными бумагами и резервам под возможное обесценение ценных бумаг;

соответствия совершенных торговых, инвестиционных и депозитарных операций кредитной организации с ценными бумагами и операций по формированию и использованию резерва под возможное обесценение ценных бумаг действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ.

Эти цели определяют постановку задач перед аудиторской проверкой операций кредитной организации с ценными бумагами. К ним можно отнести:

анализ торгового, инвестиционного портфелей ценных бумаг и портфеля участия по результатам аудиторской проверки кредитной организации, в том числе:

определение правильности и достаточности сформированного резерва под возможные потери;

анализ политики, проводимой кредитной организацией по операциям с ценными бумагами, с точки зрения выявления ситуации, угрожающей интересам кредиторов, дилеров и брокеров и клиентов кредитной организации;

проверка соответствия осуществляемых кредитной организацией операций с ценными бумагами действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России, а также политике кредитной организации;

подтверждение достоверности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам, анализ постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета;

анализ влияния операций с ценными бумагами на финансовое состояние кредитной организации;

консультирование по вопросам законодательства по ценным бумагам; обучение сотрудников кредитной организации правильному осуществлению операций с ценными бумагами.

Кроме перечисленных общих задач можно выделить частные задачи, стоящие перед аудитом отдельных видов ценных бумаг. Так, главная задача аудита долговых обязательств — проверить правильность учета долговых обязательств по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, по срокам и суммам, а также порядок начисления процентов или купонов, правильность расчета этих сумм, своевременность отражения на соответствующих счетах дохода или расхода в зависимости от сроков их погашения (досрочно или в срок, по цене ниже номинальной, по номиналу или по цене выше номинала), правильность ведения внебалансовых счетов.

Главная задача аудита активных балансовых операций кредитных организаций с векселями сводится к проверке правильности учета векселей по суммам, срокам, а также правильности и своевременности создания резерва на возможные потери, погашения и переоформления векселей.

Кроме того, задачей аудита вложений кредитной организации в ценные бумаги является проверка правильности отражения операций и затрат по ним в зависимости от вида портфеля ценных бумаг — торгового, инвестиционного и портфеля участия; переоценки и создания резервов под возможные потери, своевременности оформления права собственности на ценные бумаги.

При оценке операций кредитной организации с ценными бумагами используются не только формализованные критерии, предусмотренные нормативными актами Банка России и разработанными на их основе программами проверки, но и субъективное суждение проверяющего, складывающееся из многовариационных факторов, выявленных в ходе проверки.

При аудите операций кредитных организаций с ценными бумагами используется ряд различных документов, которые служат источниками данных для проведения аудиторской проверки этих операций. Документы можно было бы разделить на четыре группы.

В первую группу входят нормативные документы (постановления, законы), утвержденные Государственный Думой и Правительством РФ, касающиеся деятельности кредитных организаций и прежде всего работы кредитных организаций с ценными бумагами на ОРЦБ и на первичном рынке ценных бумаг.

Ко второй группе нормативных документов относятся положения, правила, инструкции, указания, письма, методичес­кие рекомендации и другие документы, подготовленные и утве­ржденные Банком России, имеющие прямое отношение к опера­циям кредитных организаций с ценными бумагами.

К третьей группе документов можно отнести ряд документов, касающихся деятельности кредитных организаций в области ценных бумаг, подготовленных непосредственно кредитными организациями. К ним относятся:

лицензия;

положения о порядке работы отдела ценных бумаг;

внутренние инструкции кредитной организации по отдельным направлениям работы с ценными бумагами, а также по организации бухгалтерского учета этих операций;

приказы и распоряжения руководства кредитной организации по вопросам, связанным с покупкой, продажей ценных бумаг на ОРЦБ, дилерской и брокерской деятельностью банка;

руководство по формированию досье клиентов;

вексельные досье (в том числе договоры и соглашения, платежные документы по оплате, оценка финансового состояния векселедателя, документы, подтверждающие обеспечение векселя (при необходимости) и др.);

материалы аналитического, внебалансового и внесистемного учета;

графики и расчеты, ведомости уплаты процентов по процентным ценным бумагам;

протоколы заседаний инвестиционного комитета и рабочие материалы.

Необходимо отметить, что Положение ЦБ от 31 августа 1998 г. № 54-П обязует кредитные организации разрабатывать и утверждать соответствующие документы, определяющие его учетную политику и подходы к ее реализации, документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению кредитной организацией денежных средств, правила операций кредитной организации с ценными (собственными и чужими) бумагами. Содержание указанных документов не должно противоречить действующему законодательству РФ, нормативным актам Банка России.

Как уже отмечалось, приведенные выше документы готовятся самой кредитной организацией, и их качество во многом говорит об уровне работы отдела ценных бумаг кредитной организации. В том случае если указанные документы составлены недостаточно профессионально или формально или вообще отсутствуют, то аудитор должен отнестись с особым вниманием и особой ответственностью к проверке такой кредитной организации, поскольку в этом случае вероятность разного рода нарушений резко возрастает.

К четвертой группе документов необходимо отнести те документы, с которыми приходит аудитор в кредитную организацию для проверки. К ним относятся:

копия отчета о последней аудиторской проверке проверяемой кредитной организации;

план аудиторской проверки, согласованный с руководством кредитной организации;

методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке операций кредитной организации с ценными бумагами;

перечень материалов, который должна представить кредитная организация для ознакомления аудитора при проведении проверки ценных бумаг и операций с ними;

специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств.

Анализируя все приведенные выше документы, можно сделать вывод, что документы, относящиеся к первой группе (особенно утвержденные Государственной Думой) остаются долгое время без каких-либо изменений, поскольку внесение в них изменений требует прохождение через Государственную Думу соответствующих поправок.

Что касается второй группы нормативных актов, подготавливаемых Банком России, то они довольно часто корректируются самим Банком России. В связи с тем, что банковская система РФ в настоящий момент находится в стадии реформирования, Банк России конкретизирует и уточняет свои инструкции, выпуская дополнительно соответствующие письма, указания и т.п.Документы, относящиеся к третьей группе, готовятся непосредственно коммерческими кредитными организациями и хотя и создаются на основе общей нормативной базы, тем не менее иногда имеют и значительные отличия. Поэтому аудитор при проведении проверки должен внимательно ознакомится с ними.

Четвертая группа документов нигде и никак не регламентируется. Аудиторские фирмы, имеющие большой опыт работы, как правило, снабжают своих аудиторов необходимым пакетом рабочих документов, облегчающих им проведение проверки. Список этих документов, приведенный выше, может меняться в зависимости от опыта аудиторов.