7.3.2. Аудит операций кредитных организаций с векселями

Учтенные кредитными организациями векселя должны про­верятся по активным балансовым счетам 512—519 раздела Плана счетов бухгалтерского учета по эмитентам.

Важной задачей аудита операций кредитной организации с векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочности учета на счетах до востребования. По счетам вто­рого порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до одного года, свыше одного года до 3 лет, свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным сче­там второго порядка должны учитываться резервы под возмож­ные потери.

Назначение перечисленных счетов (кроме счетов 51208— 51210, 51308-51310, 51408-51410, 51508-51510, 51608-51610, 51808-51810, 51908-51910): учет покупной стоимости приобре­тенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Счета активные.

Следует проверить правильность учета векселей в зависимости от заполнения их реквизитов и особенностей составления договоров на их приобретение. Так, векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные вексе­ля) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя «по предъявлении» должны учитываться на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответ­ствии с порядком, установленным для срочных векселей. Вексе­ля «по предъявлении, но не ранее определенного срока» должны учитываться до наступления указанного в векселе срока в соотве­тствии с порядком, установленным для срочных векселей, а пос­ле наступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следует учитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точное количество ка­лендарных дней.

Проверяя правильность отражения операций с векселями, уч­тенными кредитной организацией, в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что по дебету счетов проводится покупная стои­мость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспон­дентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента — на сумму, уплаченную при покупке векселя. По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной органи­зацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

По кредиту счетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспон­денции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчет­ным счетом клиента.

Особенному контролю в процессе проверки подлежат опера­ции при совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки). В этом случае следует проверить, корреспонди­руют ли счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей со счетами по учету расчетов по конверсионным сдел­кам и срочным операциям.

При проверке организации аналитического учета следует учесть, что в аналитическом учете должны вестись отдельные ли­цевые счета:

«Учтенные кредитной организацией векселя, отосланные на ин­кассо», на которых учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ей на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;

«Учтенные кредитной организацией векселя, не акцептованные плательщиком» — учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные пла­тельщиком;

«Учтенные кредитной организацией векселя, отосланные для по­лучения акцепта» — учитываются переводные векселя, приобре­тенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации;

«Учтенные кредитной организацией векселя» — учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо.

По кредиту счетов по лицевому счету «Учтенные кредитной организацией векселя, отосланные на инкассо» списывается по­купная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет кредитной организации в корреспонденции с корреспон­дентским счетом.

Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Особое внимание уделяется проверке правильности и своевре­менности отражения в учете не оплаченных в срок векселей. Учет не оплаченных в срок векселей производится по специально откры­тым счетам. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест век­селя, т. е. нотариально удостоверено требование платежа и его не­получение (счета 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Следует прове­рить постановку работы кредитной организации по своевремен­ности совершения протеста.

По дебету счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные процен­ты) в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов по ценным бумагам.

По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей в корреспонденции с корреспон­дентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами кли­ентов.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся кредитной ор­ганизацией на балансовый счет 70107 «Другие доходы» и подле­жат дополнительной проверке в виде подтверждения каждой суммы.

Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по не оплаченным в срок векселям, также подлежат проверке по их размеру и относятся на балансовый счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные».

Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Важнейшим направлением аудита операций кредитной орга­низации по учтенным кредитной организацией векселям являют­ся обязательное своевременное и достаточное создание резервов под возможные потери по учтенным векселям по соответствующим сче­там 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 и пра­вильное отражение в бухгалтерском учете его формирования, до­начисления и расходования. Назначение перечисленных счетов: учет средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неопла­ты должниками. Учет использования резервов производится в ус­тановленном Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П порядке.

Бухгалтерская запись по начислению резерва под возможные потери по учтенным кредитной организацией векселям должна отражаться в учете следующим образом:

Д-т сч. 70209 «Другие расходы»

К-т сч. 51410 «Резервы на возможные потери» (1% или 20, или 50, или 100% суммы покупки в зависимости от финансового по­ложения векселедателя).

При погашении или переоформлении векселя ранее создан­ный резерв должен быть своевременно возвращен на доходы кре­дитной организации:

Д-т сч. 51410 «Резервы на возможные потери»

К-т сч. 70107 «Другие доходы».

Одновременно проверяются своевременность возврата ранее созданного резерва на доходы кредитной организации и создание под неоплаченный в срок вексель резерва по отдельному новому лицевому счету. При необходимости отслеживается, как делаются проводки по доначислению резерва под возможные потери в соответствии с изменением финансового положения плательщика и длительностью неоплаты. При этом анализируются имеющаяся в кредитной организации инструкция по определению финансово­го положения плательщика и всех обязанных по нему лиц по век­селю и наличие отклонений от установленного инструкцией по­рядка, а также полнота документов в вексельном досье.

Существенной является проверка правильности ведения внеба­лансового учета векселей. При этом следует проверить, открыва­ется ли внебалансовый счет 91202 «Разные ценности и документы» на котором ведутся отдельные лицевые счета по учтенным вексе­лям в рублях и номиналом в иностранной валюте. По дебету от­ражаются учтенные векселя, по кредиту — погашенные (выкуп­ленные) векселя в корреспонденции со счетом 99999) или учет учтенных банком векселей ведется по счетам депо. Следует про­верить обоснованность этих операций.

Аудит инкассовых операции кредитной организации с векселями

Если вексель должен быть отослан для предъявления к плате­жу (на инкассо) в другую кредитную организацию, аудитором проверяются правильность оформления индоссамента с поруче­нием и порядок непосредственной передачи векселя, а также своевременность записи по лицевым счетам соответствующих балансовых счетов, например 51403 «Векселя кредитных органи­заций со сроком погашения от 31 до 90 дней», сумма отосланного на инкассо векселя списывается с лицевого счета «Учтенные век­селя» и записывается на лицевой счет «Учтенные векселя, отос­ланные на инкассо» того же балансового счета.

Одновременно проверяется отражение этой операции по вне­балансовым счетам, когда номинальная стоимость отосланного на инкассо векселя списывается по кредиту активного внебалан­сового счета 91202 «Разные ценности и документы» по отдельному лицевому счету «Учтенные и переучтенные векселя» и проводит­ся по дебету активного внебалансового счета 91203 «Разные цен­ности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комис­сию» или по соответствующим счетам депо.

При исполнении акцепта проверяется своевременность отра­жения возвращенных векселей по соответствующим внебалансо­вым счетам. При исполнении поручения клиента без учета векселей в инкассирующем векселя банке делаются только указанные внебалансовые проводки.

Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете поручения клиента-нерезидента. При получении векселей от своих корреспондентов-нерезидентов по индоссаменту с поруче­нием предъявить вексель к акцепту или платежу и инкассировать вексельную сумму при наступлении срока платежа векселя дол­жен дебетоваться активный внебалансовый счет 91103 «Докумен­ты и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов» в корреспонденции со счетом 99999.

Важной является проверка обоснованности заключения с кли­ентом договоров хранения векселей при наличии в банке депози­тарного учета и наличия договора счета депо с клиентом, который имеет с проверяемым банком и договор хранения векселей. Вексе­ля, принятые банком на хранение, учитываются по активному вне­балансовому счету 90803 «Ценные бумага на хранение по договорам хранения» в том случае, если данный клиент не заключил с банком договор хранения векселей по договорам хранения.

Аудит гарантийных операций кредитных организаций с векселями

Аудит гарантийных операций банков с векселями предусмат­ривает аудит отражения этих операций по соответствующим вне­балансовым и балансовым счетам, а также их соответствие зак­лючаемым договорам.

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты (за исключением безоборотного индоссамента), проставленные кредитной организацией на векселях, учитываются по кредиту пассивного внебалансового счета 91404 «Выданные гарантии и по­ручительства» на лицевом счете «Обязательства банка из индосса­мента векселей, авали, вексельное посредничество» в сумме номинала векселя в случае индоссирования кредитной организа­цией векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при при­нятии ею на себя прочих вексельных обязательств в корреспон­денции со счетом 99998.

При проверке следует учесть, что по внебалансовому счету 91404 «Выданные гарантии и поручительства» кредитная органи­зация открывает специальные лицевые счета «Обязательства бан­ка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество» отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в российс­ких рублях и отдельно для векселей с указанием вексельной сум­мы в иностранной валюте.

Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и ис­пользована в полной сумме векселя и в части вексельной суммы. При использовании гарантии производится ее списание по дебе­ту счета 91404 «Выданные гарантии и поручительства» в коррес­понденции со счетом 99998.

Проверка выданной гарантии состоит также в проверке пра­вильности, своевременности и полноте ее отражения по балансо­вым счетам. Сумма гарантии относится в дебет активного балан­сового счета 60315 «Суммы, не взысканные по своим гарантиям» по лицевому счету «Суммы, не взысканные по авалям векселей, по вексельному посредничеству».

По дебету счета 60315 «Суммы, не взысканные по своим га­рантиям» отражаются суммы, перечисленные кредитной органи­зацией, не взысканные из-за отсутствия средств на счете платель­щика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По кредиту счета проводятся суммы, взысканные с платель­щика, платеж которого гарантировал банк, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резерва при невозможности взыскания средств.

Аудит залоговых операций кредитной организации с векселями предусматривает проверку правильности и своевременности веде­ния внебалансового учета по активным внебалансовым счетам 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» и 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным креди­там» с учетом изменения их залоговой стоимости. На этих счетах по дебету по номиналу с учетом изменения их залоговой стоимости должны отражаться векселя, принятые или передан­ные в обеспечение ссуд, выданные или полученные кредитной организацией под залог векселей, по кредиту — возврат принятых или переданных раннее векселей по возвращенным кредитам.