- •7.03050901 «Облік і аудит» окр «Спеціаліст»
- •Тема 9 облік операцій в іноземній валюті
- •Тема 1 Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках.
- •Тема 2 Облік капіталу комерційного банку.
- •Тема 3 Облік доходів та витрат комерційного банку.
- •Тема 4 Облік касових операцій в комерційних банках.
- •Тема 5 Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 6 Облік кредитних операцій.
- •Тема 7 Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 8 Облік операцій банків з цінними паперами.
- •Тема 9 Облік операцій в іноземній валюті.
- •Тема 10 Облік операцій з основними засобами.
- •Тема 11 Облік операцій з нематеріальними активами.
- •Тема 12. Облік лізингових операцій.
- •Тематичний план курсу (структура залікового кредиту)
- •Практичні заняття № 1, 2 (4 години)
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичнее заняття № 3 (2 години)
- •Перелік господарських операцій, проведених банком.
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття №4 (2 години)
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття № 5 (2 години)
- •Виконати необхідні розрахунки.
- •Вказівки для виконання практичної роботи:
- •Практичне заняття № 6 (2 години)
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття № 7, 8 (4 години) Тема: облік кредитних операцій комерційного банку
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття № 9, 10 (4 години) Тема: облік депозитних операцій комерційного банку
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття № 11, 12 (4 години) Тема: облік операцій банку з цінними паперами.
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття № 13 (2 години)
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття № 14 (2 години)
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття № 15 (2 години)
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Практичне заняття № 16
- •Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
- •Розподіл балів, що присвоюються студентам
- •Критерії оінювання знань за темами 1, 5, 6, 7, 8, 9.
- •Критерії оінювання знань за темами 2, 3, 4, 10, 11, 12.
- •Рекомендована література
Методичні вказівки для виконання практичних завдань:
Портфель акцій комерційного банку на продаж включає пакети акцій різних компаній. Оцінюється цей портфель наприкінці місяця (табл. 1):
Таблиця 1
Портфель акцій на продаж |
Балансова вартість акцій |
Ринкова вартість (за вирахуванням можливих витрат на продаж) |
Скоригована вартість |
Прості акції ЗАГ «ГАЗ» |
50000 |
42000 |
42000 |
Привілейовані акції ЗАТ «Україна» |
200000 |
180000 |
180000 |
Прості акції фірми «АВАЛЬ» |
100000 |
110000 |
100000 |
Вартість портфеля |
350000 |
332000 |
322000 |
За правилом нижчої вартості КБ повинен створити спеціальний резерв на суму 28000 грн., що в обліку супроводжується записом
Д-т 7703 Відрахування в резерв під знецінення
цінних паперів на продаж 28 000грн.
К-т 3190 Резерв під знецінення цінних паперів
у портфелі банку на продаж 28 000грн.
Досить чіткий механізм обліку діє при необхідності зменшити залишок створеного спеціального резерву. Це буває у випадках підвищення ринкової вартості акцій, що знаходяться у портфелі акцій на продаж.
У цьому разі результат коригування супроводжується бухгалтерським проведенням:
Д-т 3190 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на
продаж
К-т 7703 Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на
продаж
Отже, скоригована сума спрямовується на зменшення витрат банку у місяці, за який проводилася оцінка портфеля на продаж.
Доходи банку можуть виникати внаслідок продажу акцій за ціною, що перевищує балансову вартість. У противному разі банк отримає збитки. Варто зазначити, що результат від продажу акцій обліковується за активно-пасивним рахунком № 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж». Зрозуміло, що за кредитом рахунку обліковується позитивний результат (прибуток), а за дебетом – негативний (збиток).
У кінцевому разі залишок за рахунком № 6203, до певної міри, спричинятиме зміни обсягу капіталу банку.
Окрім можливого прибутку від операцій з продажу акцій, комерційні банки сподіваються на отримання від емітентів дивідендного доходу, що обліковується за рахунком № 6300 «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями». Облік можливих бухгалтерських записів щодо операцій банку за акціями на продаж доречно розглянути за прикладом, що несе відповідну інформацію.
1 грудня 2009 року банк «Новий» придбав 5000 акцій відкритого акціонерного товариства «Укррічфлот», сплативши за них 60000 гривень, про що в обліку виконано запис:
Д-т 3105 Інші акції та цінні папери з нефіксованим
прибутком у портфелі банку на продаж 60 000 грн.
К-т 1200 Кореспондентський рахунок у
Національному банку України 60 000 грн.
31 грудня цього ж самого року поточна ринкова вартість акцій зросла до 13 грн. за акцію в обліку дана ситуація не відображається
20 січня 2010 року «Укррічфлот» оголосив дивіденди за 2009 рік із розрахунку 15 копійок на акцію, що відповідає бухгалтерському проведенню: 5000*0,15=750 грн.
Д-т 3108 Нараховані доходи за акціями та іншими цінними
паперами з нефіксованим прибутком в портфелі
банку на продаж 750 грн.
К-т 6300 Дивідендний дохід за акціями та іншими
вкладеннями 750 грн.
2 лютого 2009 року на кореспондентський рахунок КБ «Новий» зараховано суму дивідендів:
Д-т 1200 750 грн.
К-т 3108 750 грн.
5 лютого 2009 року банк «Новий» продав 1250 акцій по 14 гривень за акцію;
виручка склала суму (1250*14) 17 500 грн.
балансова вартість проданих акцій (12 × 1250) 15 000 грн.
перевищення виручки над балансовою вартістю 2 500 грн.
За результатом цієї операції складається проведення
Д-т 1200 17 500 грн.
К-т 3105 15 000 грн.
К-т 6203 Результат від торгівлі цінними паперами
на продаж 2 500 грн.
28 лютого 2009 року поточна ринкова вартість акцій знизилась до 11
грн.;
балансова вартість акцій, що залишилися
в портфелі (5 000-1250 = 3750*12) 45 000 грн.
ринкова вартість (11 × 3750) 41 250 грн.
Зниження вартості на 3750 грн. вимагає провести бухгалтерський запис: (45 000-41 250)
Д-т 7703 Відрахування в резерв під знецінення
цінних паперів на продаж 3 750 грн.
К-т 3190 Резерв під знецінення цінних паперів
у портфелі банку на продаж 3 750 грн.
15 березня 2009 року банк реалізував решту акцій за ціною 10 грн. за акцію;
балансова вартість 3750 акцій 45 000 грн.
сума створеного спеціального резерву під
їх знецінення 3 750 грн.
виручка від реалізації (3 750*10) 37 500 грн.
збиток від продажу (45000 – 3750 – 37500) 3 750 грн.
Зміст операції відображається таким проведенням:
Д-т 1200 37 500 грн.
Д-т 3190 3 750 грн.
Д-т 6203 3 750 грн.
К-т 3102 45 000 грн.
Література: [1, 3 C. 219-249, 11, 14, 20].