Методичні вказівки для виконання практичних завдань:

Приклад

1. Банк уклав угоду з фінансового лізингу.

За цією угодою придбано автомобіль за ринковою вартістю 50 000 грн.

Термін лізингу – 5 років.

Процентна ставка, що прирощується – 12 % річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу.

Лізингоодержувач – банківська установа.

Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання – 0 грн.).

Визначений термін корисного використання лізингоодержувача автомобіля – 7 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки термін лізингу більше 60 % від терміну корисного використання автомобіля (5:7 = 71,4%).

Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.

Для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів скористаємося таблицею А-2. При 12% платежу за 5 періодів К = 3,605.

• Розрахуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен

сплачувати лізингоодержувач наприкінці кожного року.

50 000 грн. : 3,605 = 13 870 грн. (суму округлено).

Кожен рік лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавця по 13 870 грн.

• Розрахуємо загальну суму витрат (із процентами) : 13 870 × 5 (строк

лізингу) = 69 350 грн.

• Розрахуємо суму процентів, що будуть сплачені:

69 350 грн. – 50 000 грн. = 19 350 грн.

Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.

Дата платежу в роках	Сума платежу (грн.)	Сума нарахованих процентів (грн.)	Сума зменшення зобов’язань (грн.)	Сума сальдо зобов’язань (грн.)
				50 000
1	13 870	50000 × 12% = 6000	7870*	42 130*
2	13 870	42130 × 12% = 5055	8815	33 315
3	13 870	33315 × 12% = 3998	9872	23 443
4	13 870	23443 × 12% = 2812***	11 058	12 385
5	13 870	12385 × 12% = 1485***	12 385	0
	69 350	19350	50 000

Розрахунки:

* 13 870 – 6000 = 7870

** 50 000 – 7870 = 42 130

*** Округлені.

У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринковій (ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процентній ставці). Отже, лізинг сплачуватиметься в сумі 50 000 грн.

Щомісячна сума платежів визначається:

• за перший рік:

проценти 6000 грн. : 12 = 500 грн.

основна заборгованість (13870 : 12) – 500 = 655,83 грн.

Аналогічно за наступні роки.

За перший місяць у лізингодавця будуть проведені такі бухгалтерські

записи:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Надання в лізинг основних засобів	1525	кор. рах.	50 000, 00
2	Нараховано проценти	1528	6018	500,00
3	На суму платежів, що надходять від лізингоодержувача	кор. рах. кор. рах.	1525 1528	655,83 500,00

*** З метою спрощення процедури визначення щомісячних сум платежів (лізингових процентів та суми заборгованості) прикладом передбачений рівномірний метод їх розрахунку.

У лізингоодержувача за перший місяць записи будуть такими:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Отримані основні засоби	4400/2*	1625	50000,00
2	Погашення суми основного боргу	1625	кор. рах.	655,83
3	Нараховано проценти	7018	1628	500,00
4	Сплата процентів	1628	кор. рах.	500,00

* Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг».

Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує амортизацію.

Визначена ліквідаційна вартість – 0.

Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.

50 000 : 7 = 7143 грн. за рік

7143 : 12 = 595,25 грн. за місяць.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	На суму нарахованої амортизації	7423	4409/2*	595,25
2	Після закінчення строку лізингу	4400/1**	4400/2	50 000,00
3	Одночасно на суму нарахованого зносу	4409/2	4409/1***	35 715,00

*Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».

*** Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

2. Балансова вартість комп’ютера, який

передається у фінансовий лізинг 3000 грн.

Вартість лізингу становить 3200 грн.

Строк лізингу становить 4 роки

Процентна ставка 8 %

Ціна придбання після закінчення строку лізингу 0 грн.

Платежі сплачуються наприкінці періоду.

Визначений строк корисного використання комп’ютера лізингоодержувачем – 6 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більше 60 % від строку корисного використання комп’ютера (4 : 6 = 66,7 %).

Розрахуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню, скориставшись таблицею А – 2 (К = 3,312).

• Розрахуємо суму кожного лізингового платежу, що має сплачувати

лізингоодержувач наприкінці кожного року:

3200 : 3,312 = 966 грн.

• Розрахуємо загальну суму платежів (із процентами):

966 × 4 = 3864 грн.

• Розрахуємо суму процентів, що будуть сплачені:

3864 – 3200 = 664 грн.

• Складаємо таблицю лізингових платежів:

Дата платежу в роках	Сума платежу (грн.)	Сума нарахованих процентів (грн.)	Сума зменшення зобов’язань (грн.)	Сума сальдо зобов’язань (грн.)
1	966,0	3200 × 8% = 256,0	710,0	2490,0
2	966,0	2490 × 8% = 199,2	766,0	1723,2
3	966,0	1723,2 × 8% = 137,8*	828,2	895,0
4	966,0	895 × 8% = 71,0*	895,0
	3864,0	664,0	3200,0

*Суми округлені.

Сума зобов’язання за один місяць першого року лізингу:

710,0 : 12 = 59,16 грн.

Сума процентів за один місяць першого року лізингу:

256,0 : 12 = 21,33 грн.

У цьому прикладі вартість лізингу (3200 грн.) більша за балансову

вартість комп’ютера (3000 грн.) на 200 грн. (3200 – 300 = 200). Різниця лізингодавцем відображається за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів».

Розрахуємо суму амортизації різниці методом складного дисконту за

такою ж формулою, як і теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн. Цю суму розраховано вище і становить – 3,312.

• Розрахуємо суму амортизації, яку необхідно щорічно відносити на

доходи разом із лізинговими платежами, що будуть надходити від лізингоодержувача:

200 грн. : 3,312 = 60,00 грн.

3. Розрахуємо загальну суму, яку необхідно зарахувати на доходи:

60 × 4 = 240 грн.

Складаємо таблицю платежів:

Дата платежу в роках	Сума платежу (грн.)	Сума нарахованих процентів (грн.)	Сума зменшення зобов’язань (грн.)	Сума сальдо зобов’язань (грн.)
1	60	200 × 8% = 16	44	200
2	60	156 × 8% = 12*	48	156
3	60	108 × 8% = 8	52	108
4	60	56 × 8% = 4	56	56
	240	40	200

* Суми округлені.

Сума амортизації різниці вартостей за один місяць першого року становить 3,66 грн. (44 : 12 = 3,66).

Проведення за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Надання в лізинг основних засобів: на вартість основних засобів на різницю у вартості лізингу і основних засобів	1525 1525	4400 3600	3000 200
2	Нараховано процентів одночасно:	1528 3600	6018	21,33 3,66
3	На суму платежів, що надходять від лізингоодержувача: погашення основного боргу погашення зарахованих процентів	кор. рах. кор. рах.	1525 1528	59,16 21,33

Література: [1, 3 C. 340-357, 9, 10]