2.2. Исчисление и уплата налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот.

В отдельных случаях законодательство о налогах и сборах предусматривает исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым агентом.

Налоговый орган исчисляет, в частности, налог на имущество физических лиц, земельный налог, уплачиваемый физическими лицами.

В случаях, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщику направляется письменное уведомление по форме, установленной ФНС России. Налоговое уведомление, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 52).

2.2.1. Элементы налогообложения

Налоговая база. Стоимостная, или физическая или иная характеристика объекта налогообложения, исчисляемая по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения либо связанных с налогообложением (ст. 53).

Характеристикой объекта налогообложения могут быть размер прибыли, сумма дохода, объем реализации товаров, мощность двигателя транспортного средства.

Налоговая база по транспортному налогу определяется на основании паспорта транспортного средства.

Налоговая ставка. Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53).

Например, проценты на 1 рубль прибыли организаций или дохода физических лиц, сумма в рублях на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства.

Налоговый период. Период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Например, из нескольких отчетных периодов состоят налоговые периоды по ЕСН, налогу на прибыль организаций.

Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период со дня её государственной регистрации до конца данного года.

Для организации, созданной в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом является период со дня её государственной регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания.

Правила определения первого налогового периода, предусмотренные для организаций, созданных после начала календарного года, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (ст.55).

Например, предусмотренные правила не могут быть применены к НДС, акцизам, НДПИ, ЕНВД.

Льготы по налогам и сборам. Предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее действие на один или несколько налоговых периодов.

Постановление ФАС ВВО от 28.07.05 № А43-30957/2004-30-265. Суд указал, что у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для применения льготы, установленной в Областном Законе, поскольку подзаконный акт, регулирующий механизм освобождения от уплаты налогов областным правительством принят не был, порядок выделения лиц в отдельную категорию налогоплательщиков не утверждён.

Определение ВС РФ от 02.03.05 № 33-Г05-2. Субъект РФ предусмотрел в региональном законодательстве норму, в соответствии с которой для инвесторов установлен особый порядок формирования налоговой базы при понижении ставки налога на прибыль. Суд указал, что субъекту РФ предоставлено право понижать ставку налога на прибыль, но не устанавливать особый порядок формирования налоговой базы. Соответствующее положение нормативного акта субъекта РФ признано недействующим