Задачи:

Задача 1

Из добытых организацией в июне 1000 кг полезного ископаемого 100 кг было реализовано непосредственно в июне.

Цена реализации указанных 100 кг составила 50 000 рублей, в том числе государственные субвенции 14 600 рублей, НДС 5 400 рублей.

Расходы организации по доставке указанных 100 кг до покупателя составили 2 500 рублей.

При добыче данного полезного ископаемого применяется ставка НДПИ в размере 4%.

Рассчитайте сумму НДПИ за указанный налоговый период.

Задача 2

Из добытых организацией в июле 1000 кг полезного ископаемого 100 кг было реализовано непосредственно в июле.

Цена реализации указанных 100 кг составила 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей.

Расходы организации по доставке указанных 100 кг до покупателя составили 3 500 рублей.

При добыче данного полезного ископаемого применяется ставка НДПИ в размере 5,5%.

Рассчитайте сумму НДПИ за указанный налоговый период.

Задача 3

Добытые организацией в августе 1000 кг полезного ископаемого непосредственно в августе не реализовывались. Иной деятельности, кроме добычи полезных ископаемых, организация в августе не вела.

В течение августа организация произвела прямые расходы, определяемые по данным налогового учёта в сумме 25 000 рублей. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прямые расходы распределяются между добытым полезным ископаемым и остатком незавершенного производства в соотношении 4 к 1.

Сумма косвенных расходов организации за август составила 4 000 рублей.

Для добычи данного полезного ископаемого установлена ставка НДПИ в размере 6%.

Рассчитайте сумму НДПИ за указанный налоговый период.

Тема 4. Специальные налоговые режимы

4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Установлена гл. 26.1 НК РФ. Единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН) введен в качестве нового элемента налоговой системы, имеющего предназначением учесть особенности сельскохозяйственного производства.

Общие условия применения. ЕСХН применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по итогам деятельности за налоговый период.

Налогоплательщики ЕСХН уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Тем самым за налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, сохраняются обязанности по ведению учета и предоставлению отчетности по обязательному пенсионному страхованию.

Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.

Налогоплательщики ЕСХН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (ст. 346.1).

Соответственно к налогоплательщикам ЕСН применимы способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и меры ответственности за неисполнение обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (далее СХТ) и перешедшие на уплату ЕСХН.

СХТ имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на ЕСХН, в общем доходе таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Решение АС г. Москвы от 21.07.05 № А40-21207/05-108-80. Поскольку в НК РФ не предусмотрено, каким способом и с какой долей непосредственного участия должна производиться сельхозпродукция для признания субъекта налогоплательщиком ЕСХН, право перехода на данный СНР распространяется не только на лиц, участвующих в сельскохозяйственном производстве собственноручно.

СХТ признаются градо - и посёлкообразующие рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом членов семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта и объём реализованной рыбной продукции составляет в стоимостном выражении более 70% общего объёма реализации.

Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной устанавливается Правительством РФ.

Не вправе переходить на ЕСХН:

-организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

-производители подакцизных товаров;

-организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

-бюджетные учреждения.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (ст. 346.2).

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН. Заявление о переходе на ЕСХН подается с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на ЕСХН, в налоговый орган по месту нахождению СХТ.

Вновь созданные СХТ вправе подать заявление о переходе на ЕСХН в 5-дневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они будут считаться перешедшими на ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики ЕСХН не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Переход с ЕСХН на иные режимы налогообложения осуществляется с начала календарного года на основании уведомления, поданного в налоговый орган по местонахождению налогоплательщика не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после утраты права на уплату ЕСХН.

Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату ЕСХН, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению не подлежат.

При переходе с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат (ст. 346.3).

Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4).

Порядок определения и признания доходов и расходов. Доходы и расходы определяются по правилам определения доходов и расходов (за исключением материальных расходов и расходов на приобретение амортизируемого имущества) для целей исчисления налога на прибыль организаций и признаются кассовым методом.

Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности любым способом.

Расходы на приобретение амортизируемого имущества принимаются в следующем порядке:

1. в отношении объектов, приобретенных в период применения ЕСХН – с момента ввода объектов в эксплуатацию (принятия на бухгалтерский учет);

2. в отношении объектов, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН:

- в отношении объектов со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение одного года применения ЕСХН;

- в отношении объектов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года применения ЕСХН – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости, третьего года – 20% стоимости;

- в отношении объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения ЕСХН равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В случае реализации объектов амортизируемого имущества до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов для целей уплаты ЕСХН (в отношении объектов амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Произведенные с 01.01.2006 расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета (ст. 346.5).

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму, убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на ЕСХН.

Убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при применении иных режимов налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учёт доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов (ст. 346.6).

Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие(ст. 346.7) .

Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8).

Порядок и сроки уплаты ЕСХН. Зачисление сумм ЕСХН. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Налог уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.9).

Налоговая декларация. Налоговые декларации представляются:

-по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;

-по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим

налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России (ст. 346.10).