3.4.2. Налоговая база

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, - сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц, вне зависимости от формы осуществления выплат.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, - сумма доходов, полученных за налоговый период в любой форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (ст.237).

Суммы, не подлежащие налогообложению.

Не подлежат налогообложению, в частности:

-государственные пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, беременности, родам;

-компенсационные выплаты, установленные в соответствии с действующими в РФ законодательными актами всех уровней;

Информационное письмо ВАС РФ от 14.03.06 № 106. Компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с Трудовым кодексом РФ элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.

-суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи с чрезвычайными обстоятельствами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

-суммы страховых платежей (вносов) налогоплательщика по обязательному пенсионному страхованию работников; суммы платежей налогоплательщика по договорам личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей;

-стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемые лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами;

-суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также за счет избирательных фондов кандидатов;

-стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

-стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ;

-суммы материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период:

-другие суммы, указанные в НК РФ.

Информационное письмо ВАС РФ от 14.03.06 № 106. Не подлежат обложению ЕСН:

1. выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем при исполнении договора возмездного оказания услуг, если эти издержки фактически понесены исполнителем;

2. суточные, выплачиваемые в размере, превышающем нормы, установленные Постановлением Правительства РФ, если размер суточных определён коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя;

3. выплаты, проводимые работодателем на обучение работников в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско–правового характера и авторским договорам (ст.238).

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются:

-любые организации- с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II, III группы;

-следующие категории налогоплательщиков- с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо:

-общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

-организации, уставный капитал которых полностью состоит их вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в ФОТ составляет не менее 25%;

-учреждения, созданные для достижения социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;

-индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющееся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей (ст.239).