1.2. Инвентарный объект

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

На практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных средств состоит из нескольких частей. Из п. 6 ПБУ 6/01 следует, что отдельные части (приспособления, принадлежности) признаются единым инвентарным объектом, если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе.

Каждая организация в своей деятельности наверняка сталкивалась с такой ситуацией, к примеру при учете компьютеров: как учитывать составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатуру, мышь) - каждую в отдельности или вместе. В данном случае ситуация обостряется возможностью списания на затраты малоценных частей в полном размере в момент ввода их в эксплуатацию. Налоговые органы, в свою очередь, против учета компьютеров по частям, поскольку это ведет к недоплате налогов на прибыль и на имущество, и настаивают на том, чтобы при приобретении компьютера по частям организация формировала единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей, а не учитывала каждую часть как отдельный инвентарный объект.

Пунктом 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Существенное различие сроков полезного использования возможно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация основных средств), отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если все части объекта включены в одну амортизационную группу, то ни о каком "существенном отличии" сроков полезного использования речи быть не может, даже если организация самостоятельно установит по этим частям разные сроки полезного использования.

1.3. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету

в качестве основного средства

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

1) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) имущество используется в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

4) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

1.4. Принятие объекта к бухгалтерскому учету

в качестве основного средства в некоммерческих организациях

Некоммерческими организациями являются юридические лица, для которых извлечение прибыли не является основной целью их деятельности и которые не распределяют полученную прибыль между участниками (ст. 50 ГК РФ). Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Источниками формирования имущества некоммерческой организации и осуществления ее уставной деятельности являются получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения. В Письме Минфина России от 31 июля 2003 г. N 16-00-14/243 указано, что получаемые доходы после налогообложения отражаются в бухгалтерском учете некоммерческих организаций на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пункт 4 ПБУ 6/01 содержит критерий признания объектов основных средств для некоммерческих организаций - использование актива для достижения целей создания некоммерческой организации, управленческих нужд или в коммерческих целях. Помимо этого, должны обеспечиваться и дополнительные условия - объект должен быть предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, и не должна предполагаться его дальнейшая перепродажа.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" обобщается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

Данная норма распространяется на основные средства, учтенные на балансе некоммерческой организации. При этом не имеет значения, для какой деятельности - уставной или предпринимательской - некоммерческая организация использует основные средства.

При этом принимается в расчет первоначальная стоимость объекта и норма амортизации, исчисленная исходя из установленного организацией срока его полезного использования. О том, что некоммерческие организации должны ориентироваться на срок полезного использования объектов, а не на нормы амортизационных отчислений, указано также в п. 49 Методических указаний.

Следует заметить, что из текста п. 17 ПБУ 6/01 исключено положение о том, что износ следовало начислять в конце отчетного года. Следовательно, суммы износа можно рассчитывать ежемесячно. Внесение этого изменения снимает вопросы определения налоговой базы по налогу на имущество некоммерческих организаций, поскольку начисление износа раз в год вызывало проблемы по его начислению. В соответствии со ст. 375 НК РФ, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.