- •Основные средства организации
- •О.С.Красова, т.Ю.Сергеева
- •Глава 1. Понятие и классификация основных средств
- •1.1. Понятие основных средств
- •1.2. Инвентарный объект
- •1.3. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету
- •1.4. Принятие объекта к бухгалтерскому учету
- •1.5. Классификация основных средств по окоф
- •Глава 2. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных средств
- •2.1. Первоначальная стоимость основных средств
- •2.2. Восстановительная стоимость основных средств
- •2.3. Остаточная стоимость основных средств
- •2.4. Переоценка объекта основных средств
- •2.5. Оценка основных средств в налоговом учете
- •Глава 3. Учет движения основных средств
- •3.1. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
- •3.1.1. Поступление основных средств
- •3.1.2. Поступление основных средств
- •3.1.3. Приобретение основных средств за плату
- •3.1.4. Безвозмездное поступление основных средств
- •3.1.5. Поступление основных средств по договору мены
- •3.2. Выбытие основных средств
- •3.2.1. Списание основных средств
- •3.2.2. Передача объекта основных средств
- •3.2.3. Передача основных средств в виде вклада в уставный
- •3.2.4. Отражение операций по выбытию основных средств
- •3.2.5. Отражение операций по списанию основных средств
- •3.2.6. Продажа основных средств
- •3.2.7. Безвозмездная передача основных средств
- •3.2.8. Списание основных средств
- •3.3. Восстановление основных средств
- •3.3.1. Учет затрат на ремонт основных средств
- •3.3.2. Списание расходов на ремонт
- •3.3.3. Списание расходов на ремонт
- •3.3.4. Создание резерва расходов на ремонт основных средств
- •3.3.5. Учет затрат на реконструкцию
- •3.4. Учет займов,
- •3.5. Учет лизингового имущества
- •3.5.1. Бухгалтерский учет лизинговых операций
- •3.5.2. Налогообложение лизингодателя
- •3.5.3. Налогообложение лизингополучателя
- •Глава 4. Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств
- •4.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- •4.1.1. Линейный способ начисления амортизации
- •4.1.2. Способ уменьшаемого остатка
- •4.1.3. Способ списания стоимости
- •4.1.4. Способ списания стоимости
- •4.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете
- •4.2.1. Линейный способ начисления амортизации
- •4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации
- •4.3. Срок полезного использования объекта основных средств
- •4.4. Годовая сумма амортизационных отчислений
- •4.5. Амортизационная премия
- •4.6. Начисление амортизации по объектам жилищного фонда
- •4.7. Начисление амортизации на мобилизационные мощности
- •4.8. Объекты основных средств, не подлежащие амортизации
- •4.9. Ускорение амортизации
- •4.10. Начисление амортизации по основным средствам,
- •Глава 5. Отчетность по основным средствам
- •5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
- •5.2. Инвентаризация основных средств
- •5.3. Налог на имущество
- •5.4. Анализ активов организации
- •5.5. Документальное оформление операций
- •Глава 6. Аудит основных средств
- •6.1. Проверка правильности организации
- •6.2. Проверка учета, отчетности
- •6.3. Проверка документального оформления
- •6.4. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском
- •6.5. Проверка операций по списанию основных средств
- •6.6. Анализ выявленных недостатков
- •6.7. Отражение расходов на проведение аудиторской проверки
4.3. Срок полезного использования объекта основных средств
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств.
Следует учитывать, в какую амортизационную группу попадает объект основных средств, и выбрать любой срок полезного использования в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы. Например, телефонные аппараты поименованы в третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3222135), в которую включено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Приобретая телефонный аппарат, организация может установить для него любой срок полезного использования в пределах от 37 до 60 месяцев включительно, например 40 месяцев. Никакого дополнительного обоснования, почему по аппарату установлен срок полезного использования именно 40 месяцев (а не 50 или 60), представлять не требуется.
Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик не имеет права самостоятельно устанавливать срок полезного использования по данному объекту. Для таких основных средств срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). Если это невозможно, то организации не остается ничего другого, как делать запрос в Минэкономразвития России. Без официального ответа этого ведомства организация не сможет для целей налогообложения прибыли начислять по данному объекту амортизацию. Именно такую позицию высказывают представители налоговых органов в ответах на частные запросы налогоплательщиков.
4.4. Годовая сумма амортизационных отчислений
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.