4.1.3. Способ списания стоимости

по сумме лет полезного использования

Годовая норма амортизации при данном способе списания определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается, поэтому, выбирая для начисления амортизации данный способ, организация должна учитывать, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции (работ, услуг), на остаточную стоимость основных средств, что также влияет на сумму налога на имущество.

Пример. Стоимость объекта основных средств составляет 300 000 руб. Срок полезного использования установлен в 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 100 000 руб. (300 000 руб. x 5 : 15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения составит 4/15, сумма начисленной амортизации составит 80 000 руб. (300 000 руб. x 4 : 15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения составит 3/15, сумма начисленной амортизации составит 60 000 руб. (300 000 руб. x 3 : 15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 2/15, сумма начисленной амортизации составит 40 000 руб. (300 000 руб. x 2 : 15).

В последний, пятый, год эксплуатации коэффициент соотношения составит 1/15, сумма начисленной амортизации составит 20 000 руб. (300 000 руб. x 1 : 15).

4.1.4. Способ списания стоимости

пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Начисление амортизационных отчислений при данном способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Стоимость транспортного средства организации составляет 450 000 руб., предполагаемый пробег транспортного средства - 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 10 000 км, сумма амортизации за этот период составит 11 250 руб. (10 000 км x 450 000 руб. : 400 000 км). Сумма амортизации за весь период пробега составит 450 000 руб. (400 000 км x 450 000 руб. : 400 000 км).

4.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В случае когда организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Стоит учитывать, что данные положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Рассмотрим линейный и нелинейный методы начисления амортизации каждый в отдельности.