Глава 5. Отчетность по основным средствам

5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

для целей налогообложения

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Пример. Организация имеет на балансе имущество, остаточная стоимость которого составляла по состоянию на:

1 января отчетного года - 1 000 000 руб.;

1 февраля отчетного года - 900 000 руб.;

1 марта отчетного года - 600 000 руб.;

1 апреля отчетного года - 1 100 000 руб.;

1 мая отчетного года - 1 300 000 руб.;

1 июня отчетного года - 1 500 000 руб.;

1 июля отчетного года - 1 600 000 руб.;

1 августа отчетного года - 1 500 000 руб.;

1 сентября отчетного года - 1 400 000 руб.;

1 октября отчетного года - 1 300 000 руб.;

1 ноября отчетного года - 1 200 000 руб.;

1 декабря отчетного года - 1 700 000 руб.;

1 января следующего отчетного года - 1 900 000 руб.

В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества составила:

1) за I квартал отчетного года - 900 000 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб.) : (3 мес. (январь - март) + 1)];

2) за I полугодие отчетного года - 1 142 857 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб.) : (6 мес. (январь - июнь) + 1)];

3) за 9 месяцев отчетного года - 1 220 000 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб.) : (9 мес. (январь - сентябрь) + 1)].

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный год составила 1 307 692 руб. [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 900 000 руб.) : (12 мес. (январь - декабрь) + 1)].

5.2. Инвентаризация основных средств

В соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок ее проведения определен в Приказе Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Приказ N 49).

Для целей проведения инвентаризации к имуществу относятся: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, денежные средства, прочие запасы и прочие финансовые активы.

Инвентаризации подлежит как принадлежащее организации имущество, так и находящееся на ответственном хранении, в аренде и т.п.

Для проведения инвентаризаций в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем.

По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, в которых указываются сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.

Если выявляются расхождения между данными инвентаризационных описей и данными учета, то необходимо составить сличительную ведомость, в которой отражаются недостачи и излишки. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Естественная убыль в пределах норм определяется только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

Для отражения недостач предусмотрен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражаются:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - остаточная стоимость;

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Рассмотрим особенности инвентаризации отдельных видов ценностей и обязательств.

В соответствии с Приказом N 49 инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не только фактическое наличие этих объектов, но также и соответствие технической документации по ним данным бухгалтерского учета. Например, к зданию была произведена надстройка еще одного этажа, но в бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости не отражено. В такой ситуации комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. В бухгалтерском учете на эту сумму необходимо оформить запись по дебету счета 01, кредиту счета 91 на сумму произведенных капитальных вложений. При инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1).