- •Командировочные расходы
- •Расходы на проезд
- •Оплата суточных
- •Расходы на гостиницу
- •Командировка на личном авто
- •Максимальный срок командировки
- •Командировка в выходной день
- •Если командировка не дала положительного результата
- •В командировку едет внештатник
- •Представительские расходы: спорные вопросы налогообложения
- •Какие расходы можно считать представительскими
- •Документальное подтверждение и результаты переговоров
- •Официальный характер встречи
- •Место, время проведения переговоров и их участники
- •Алкоголь
- •Дарим сувениры
- •Норматив для прибыли
- •Представительские расходы для целей налогообложения прибыли
- •Выездные налоговые проверки в период кризиса
- •Критерии самостоятельной оценки рисков
- •Налоговая служба расставила приоритеты
- •Должная осмотрительность в отношении контрагента
- •Арендатор: вычеты по ндс и расходы при налогообложении прибыли
- •Оплата коммунальных услуг: различные способы оформления отношений с арендодателем
- •Ремонт арендованного имущества
Командировка на личном авто
Сотрудник может направиться в командировку на личном транспорте. Соответственно, вернувшись, он предъявит чеки на горючесмазочные материалы (ГСМ) с целью возмещения расходов на топливо. Может ли организация учесть при налогообложении прибыли указанные расходы?
Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НИ РФ). При этом Налоговым кодексом РФ' не конкретизируется способ проезда в целях принятия расходов.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Как видно, Трудовой кодекс РФ не ограничивает право организации и работника выбирать вид транспорта для поездки I командировку.
Таким образом, ни налоговое, ни трудовое законодательство не ограничивают организацию и работника в выборе вида транспорта для поездки в командировку. Из чего можно сделать вывод: компенсация расходов на ГСМ, понесенных сотрудником во время поездки на собственном авто в командировку, учитывается при налогообложении прибыли.
Однако возможны споры с налоговыми органами. Инструкция Минфина СССР от 07.04.1988 № 62 предусматривает проезд к месту командировки только на общественном транспорте. На этом основании налоговые органы не разрешали учитывать в качестве командировочных расходов затраты на проезд на транспорте, не являющемся общественным.
Например, в письме от 08.08.2005 № 03-03-04/2/42 Минфин России запрещал учитывать при налогообложении расходы на проезд в виде расходов на аренду автомобиля работником во время командировки. Разъясняющих писем относительно этой ситуации на данный момент (после выхода постановления № 749) мы не обнаружили. Но не исключено, что у чиновников и налоговых органов подход может быть таким же.
Между тем, как мы уже отметили, ни налоговое, ни трудовое законодательство не ограничивают организацию и работника в выборе вида транспорта для поездки в командировку. А указанная Инструкция устарела и действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Новое Положение, утв. постановлением № 749, никаких ограничений не содержит.
Кроме того, как отметил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 15.10.2007 по делу № А05-6283/2006-18н, вышеуказанная Инструкция не регулирует учет налогоплательщиком расходов на командировку в целях налогообложения прибыли, в связи с чем не подлежит применению при рассмотрении спора.
Для этого в целях уменьшения указанного риска можно порекомендовать следующее.
Во-первых, в локальном нормативном акте четко установить, что при следовании в командировку на собственном автомобиле работнику в составе командировочных расходов возмещаются расходы на проезд, сумма которых складывается из расходов на ГСМ. Во-вторых, если в компании практикуется выплата компенсаций за использование сотрудниками личных авто в служебных целях, то в документе, устанавливающем норму компенсации за использование личных автомобилей, нужно предусмотреть, что на время командировки компенсация не выплачивается, а возмещаются фактические расходы на проезд на личном транспорте.