Алкоголь

В прошлом, как считали налоговые органы, решение деловых вопросов несовместимо с употреблением алкогольных напитков. Одна­ко судьи их не поддерживали (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 № А56-15358/2007 и от 14.08.2007 № А56-3739/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 № Ф08-6557/2008).

Затем позиция налоговых органов измени­лась (письма Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136). Однако установлено, что сумма затрат на спиртные напитки должна быть ограничена обычаями делового обо­рота. Обычаем делового оборота признает­ся сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения независимо от того, зафиксировано ли это в каком-либо документе (ст. 5 Гражданского кодекса РФ). Некоторые компании устанавливают нормы принятия расходов на приобретение алко­гольных напитков (например, алкогольные на­питки крепостью до 15 градусов — не более 300 мл на одного человека и т.п.).

Оформляем место встречи

В статье 264 НК РФ не поименованы такие затраты, как оформление помещений, в кото­рых проводится прием. Это дает возможность налоговым органам утверждать, что затраты на оформление, цветы, конфеты не являются экономически обоснованными. Поэтому дока­зывать правомерность их включения в состав представительских расходов скорее всего придется в суде.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. По мнению одних судов, дан­ные расходы подлежат включению в состав представительских (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу № А-1700/05). А ФАС Волго-Вятского окру­га в постановлении от 15.03.2006 № А29-1822/2005а принял решение не в пользу налогоплательщика, т.к. доводов о необходи­мости соблюдения обычаев делового оборота не хватило.

Дарим сувениры

В ходе переговоров участники могут обмени­ваться различными сувенирами, на которые нанесена символика организации (ручка­ми, блокнотами, календарями, зажигалками и т.д.). К каким расходам их отнести — рек­ламным или представительским? Ведь нор­матив отнесения на расходы для целей нало­гообложения прибыли у них различный.

Последняя позиция с учетом трактовки рекламы в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» и письме Федеральной антимонопольной службы от 30.10.2006 № АК/18658 выражена в пись­ме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2. В нем приведена ссылка на письма ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@, Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136. Стоимость сувенирной продукции, содержащей символику орга­низации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установ­ления и (или) поддержания взаимного со­трудничества представителям других орга­низаций, учитывается при исчислении нало­говой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу.

Если сувенирная продукция с символикой вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах с целью установ­ления и (или) поддержания взаимного сотруд­ничества, ее стоимость при исчислении нало­говой базы по налогу на прибыль рассматрив­ается в качестве представительских расходов.

Расходы в виде стоимости сувениров, не содержащих логотипа организации и безвозмездно передаваемых организациям-контрагентам, не учитываются при исчисле­нии налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).