Представительские расходы: спорные вопросы налогообложения

Любая организация в интересах своей деятельности не только поддерживает кон­такты с постоянными клиентами, но и ищет новых. Значит, возникает необходимость в переговорах. Несомненно, при их проведении появляются расходы, которые можно учесть в целях исчисления налога на прибыль как представительские (п. 2 ст. 264 На­логового кодекса РФ). Налоговая инспекция скрупулезно проверяет представитель­ские расходы, если они составляют существенную часть в общем объеме расходов компании. В этой статье мы постарались дать обзор наиболее часто встречающихся при проверках претензий налоговых органов и решений по ним арбитражных судов, чтобы бухгалтер выбрал наиболее оптимальный вариант.

Какие расходы можно считать представительскими

Состав расходов, которые можно отнести к представительским, приведен в п. 2 ст. 264 На­логового кодекса РФ. К ним относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других ор­ганизаций, участвующих в переговорах, в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплатель­щика, независимо от места проведения указан­ных мероприятий. Подробный перечень предста­вительских расходов, обязательных для отраже­ния в налоговом учете, указан в таблице.

Документальное подтверждение и результаты переговоров

В главе 25 НК РФ законодатель не определил перечень документов, которыми надлежит подтверждать представительские расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Согласно позиции Минфина России и на­логовых органов (письма Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807 и УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115) представительские расходы должны быть оформлены следующими документами: при­казом (распоряжением) руководителя органи­зации о выделении средств на эти расходы; их сметой; первичными документами, подтверж­дающими приобретение товаров (услуг) на представительские цели; отчетом о предста­вительском мероприятии с указанием цели.

Излишни требования налоговых органов и Минфина России или законны? Например, в постановлениях ФАС Северо-Западного окру­га от 14.01.2008 по делу № А56-338/2007 и от 14.08.2007 по делу № А56-3739/2006 ука­зано, что наличие сметы необязательно.

Арбитражные суды в первую очередь обращают внимание на наличие у налого­плательщика первичных документов и на их взаимосвязь между собой (постановле­ние ФАС Московского округа от 18.06.2007, от 19.06.2007 № КА-А40/5440-07 по делу №А40-45013/06-14-235).

Но если обнаруживается, что первичные документы неправильно оформлены, не со­ответствуют друг другу или их вообще нет, суды занимают сторону налоговых органов (см, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2007 № Ф08-722/2007-296А по делу № А32-2686/2005-53/200).

Результаты переговоров заранее неиз­вестны, не всегда по итогам встречи ком­пании удается заключить новые контракты. Часто налоговые органы считают представи­тельские расходы необоснованными в связи с отсутствием конкретных результатов пере­говоров.

С таким мнением проверяющих органов не соглашаются судьи (постановление ФАС Уральского округа от 23.12.2008 № Ф09-8529/08-С2), которые считают, что по харак­теру управленческие расходы могут быть не связаны с определенным доходом.