3.3. Общая классификация затрат на производство

Экономически обоснованная классификация производствен­ных затрат является основой организации учета расходов по мес­там их возникновения, носителям затрат и средством формирова­ния информационной базы для поддержки принимаемых реше­ний, касающихся управления финансовыми результатами через планирование, контроль и регулирование производственных за­трат отчетного периода.

Группировка затрат необходима для исчисления себестоимости готовой, незаконченной и забракованной продукции, отдельных видов, групп, единиц изделий, заказов и т.д., а также для опреде­ления экономической эффективности проводимых мероприятий по расширению производства, освоению новых технологий, видов продукции, рынков и каналов сбыта. Она служит инструментом выявления отклонений фактических показателей от установлен­ных планом, оценки и анализа сложившейся ситуации по исполь­зованию ресурсов, применяется при установлении цен на выпус­каемую и планируемую к выпуску продукцию, а также при про­гнозировании и разработке стратегии и тактики достижения целей предприятия.

Уместнее начать общую классификацию с разграничения затрат на суммы, включаемые и не включаемые в себестоимость продук­ции (работ, услуг). Так, к затратам не должны быть отнесены сум­мы, не отвечающие требованиям признания расходов, указанных в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, В общей сумме валовых затрат предприятия за отчетный пе­

риод затраты на производство и продажу, а в некоторых случаях — на послепродажное обслуживание своих изделий будут составлять основную часть.

В состав себестоимости готовой и реализованной продукции не входят расходы непромышленных хозяйств, а также затраты предприятия, не имеющие прямого отношения к производству и продаже продуктов деятельности. Так, штрафы, пени, неус­тойки, уплаченные за нарушение условий хозяйственных дого­воров, правил делового оборота, убытки, полученные в резуль­тате чрезвычайных обстоятельств, от аннулированных заказов, невозвращенной дебиторской задолженности и т.п. либо отно­сят к операционным и внереализационным расходам, либо по­гашают за счет прибыли.

Нормативными документами по планированию и учету себе­стоимости продукции в промышленности (действующими с начала 70-х годов) предусмотрены следующие группировки затрат на про­изводство:

• по составу — одноэлементные и комплексные;

• по видам — элементы расходов и статьи калькуляции;

• по назначению — основные и накладные;

• по отношению к объему производства — постоянные и пере­менные;

• по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные;

• по характеру затрат — производственные и внепроизводст-венные;

• по степени охвата планом — планируемые и непланируемые.

Сгруппированные таким образом затраты на производство ха­рактеризуют определенную функцию учета в системе калькулирова­ния продукции, но не отвечают задачам и целям управления.

Традиционной в отечественной практике группировок является классификация по видам затрат, которые разграничиваются на эле­менты и статьи расходов. Под экономическим элементом понимают однородный вид затрат на производство продукции (работ, услуг), который в условиях конкретного предприятия при определенных технологии и организации производства не разлагается на состав­ляющие. Перечень элементов затрат установлен для всех хозяйст­вующих субъектов и не может быть изменен самим предприятием. Он не зависит от специфических характеристик предприятия и со­стоит из: материальных затрат (за вычетом возвратных отходов); за­трат на оплату труда; отчислений на социальные нужды, начислен­ной амортизации и прочих затрат. Информация о затратах в поэле­

ментном разрезе формируется в виде кредитовых списаний на счета учета производственных затрат.

Такую группировку затрат можно считать исходной базой орга­низации учета затрат на производство. Преобразуя элементы в за­висимости от целей и функций управления и их назначения, полу­чаем группировку по статьям калькуляции, перечень которых пред­приятия разрабатывают самостоятельно. Последние должны отра­жать отраслевые особенности и конкретные условия организации производства, а также уровень сложности выпускаемой продукции и ее номенклатуру.

К

Таблица 3.1 Примерный перечень калькуляционных статей затрат

Для небольших предприятия	Для средних и крупных предприятий
* Прямые затраты на материалы (за вычетом возвратных отходов) * Прямые затраты на заработную плату * Прямые общепроизводственные расходы * Косвенные общепроизводствен­ные расходы ■ Расходы по управлению * Коммерческие расходы	• Материальные затраты — все­го: в том числе — прямые — косвенные • Затраты на оплату труда — всего: в том числе — прямые — косвенные » Прямые общепроизводственные расходы • Расходы по управлению струк­турными подразделениями • Расходы по управлению пред­приятием • Прямые расходы на продажу ■ Общие расходы по реализа­ции
Затраты на производство н реализацию продукции

роме перечисленных критериев установления отраслевых но­менклатур принимают во внимание методы калькулирования, дос­товерность и точность расчетов себестоимости, В системе управ­ленческого учета в зависимости от размеров предприятия можно ограничиться следующим перечнем статей затрат (табл. ЗЛ,).

Приведенный перечень статей калькуляции не претендует на полную корректность для всех предприятий, поскольку основан только на принципах деления затрат на прямые и косвенные и раз­мерах предприятия, В то же время он связан с объемами производ­ства и продаж и в какой-то степени с организационной структурой предприятия.

Международные стандарты по управленческому учету в эконо­мически развитых странах предусматривают разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки и на­правлений учета затрат- Под направлением учета затрат понимает­ся область деятельности организации, где необходим обособлен­ный целенаправленный учет затрат на производство. Определяют эти направления учета потребители внутренней информации, ори­ентируясь на необходимость обеспеченности данными по решае­мой проблеме.

Например, начальник цеха хочет иметь информацию об от­ходах, возникающих при изготовлении продукции А на участке № 3, где автоматами производится рубка проволоки. Ему необ­ходимо оценить технологию и эффективность использования проволоки, т.е. определить степень рациональности расхода ре­сурсов с различных сторон, а не только в сопоставлении с пла­ном, нормами или системой. В отношении системы материаль­ного стимулирования оценивают деятельность структурных единиц в зависимости от величины фактических затрат, соблю­дения смет расходов.

Таким образом, реализация разных функций управления требует и соответствующей группировки затрат.

Выводы

Классификационные признаки группировки затрат можно оп­ределить совокупностью двух параметров: целью разработки того или иного основания и особенностью экономической природы классифицируемого явления. Первый базируется на методике мат­ричного отражения взаимосвязи объекта и функций управления и цели данной классификации. Второй определен требованиями управления затратами.

Общие принципы группировки затрат на производство пред­полагают наличие четко сформулированных правил выбора эко­номически обоснованных признаков классификации. Создание стройной методологической конструкции, согласующей все при­нятые на предприятии признаки отбора затрат, позволяет отка­заться от субъективного их набора в зависимости от поставленных перед менеджерами задач и предопределяет содержательную часть учета затрат на производство.

Однако кроме общеметодологических принципов группировки затрат имеются и частные, отражающие определенные направле­ния возникновения затрат и сферы использования получаемой информации.

1 Создание информационной базы принятия управленческих ре­шений и многообразие затрат, возникающих в процессе изготовле­ния и продаж продукции, объективно обусловили классификацию затрат по; целям управления; степени ценовой дифференциации; видам процессов деятельности; времени возникновения и оконча­ния производственных процессов.

Все перечисленные группировки производственных затрат предназначены для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие в производстве, не могут быть уложены в типовые схемы. Поэтому на каждом предприятии может быть свой состав затрат, который согласуется с принципом добровольности при­нятия администрацией того или иного набора затрат. И все-таки, как показывает практика, предприятия ограничиваются типовы­ми для отрасли статьями калькуляции, большая часть которых не связана с носителями затрат и не показывает причинно-следственную связь между их возникновением и выпуском от­дельных видов продукции, объемом производства и общей сум­мой затрат.

_{г Глава 4 1}

Классификация затрат по направлениям учета