- •Место управленческого учета в общей системе специальных учебных дисциплин
- •Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета
- •1.3. Управленческий учет в информационной системе предприятия
- •Информация
- •2.1. Определение сущности управленческого учета
- •2.3. Метод и способы управленческого учета
- •2.4. Принципы управленческого учета
- •2*5* Функции управленческого учета
- •2.6, Системы управленческого учета
- •2.7, Структура управленческого учета
- •3.1. Затраты на производство и общие принципы их классификации
- •3.2. Виды классификации затрат
- •3.3. Общая классификация затрат на производство
- •4.1. Группировка затрат на производство в зависимости от целей управления
- •4.2. Классификация затрат
- •4.3. Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования
- •1 Темпы роста ф
- •4.4. Классификация затрат
- •Глава 5
- •5.1. Стратегии ценовой дифференциации и соответствующая им классификация затрат
- •5.2. Группировка производственных затрат в зависимости от факторов ценообразования
- •6.1. Производственные процессы
- •6.2. Состав и классификация затрат по созданию и хранению запасов материалов
- •6.3. Классификация затрат, возникающих в процессе производственной деятельности
- •6.4* Состав затрат, характеризующий
- •6.5. Классификация и состав затрат, связанных с организационной деятельностью
- •7.1. Система управленческого контроля за деятельностью подразделений
- •7.2. Понятие нормативных издержек
- •7.4. Состав нормативного хозяйства предприятия
- •7.3. Нормативы и отклонения от них
- •7.4. Принципы разработки нормативов по материалам
- •7.5. Оценка материальных запасов и затрат
- •7.6. Трансфертные цены
- •7.7. Смета затрат на приобретение и использование материалов
- •7.8. Разработка нормативов
- •7,9. Бюджеты, их значение в управленческом учете
- •8,1. Определение сущности учета затрат
- •1С1аиэнк11
- •8.2» Объекты учета затрат и объекты
- •8.3. Формирование центров затрат, ответственности и рентабельности на предприятии как особых объектов управленческого учета затрат на производство
- •По способу распределения косвенных затрат
- •8.5. Характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирование заказов
- •8.6* Характеристика попроцессного метода учета затрат и калькулирования продукции
- •8.7. Калькулирование себестоимости по системе стандарт-кост
- •8.9. Система нормативного метода учета затрат и нормативная калькуляция
- •8.11. Модели учета затрат
- •9.1. Учет запаса материалов и материальных затрат
- •9.3. Учет и распределение накладных расходов
- •9.4. Учет затрат в незавершенное производство
- •9.5. Выбор состава показателей
- •Четкое определение целей предприятия, исходя из которых строится комплекс обобщающих показателей оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений;
- •Создание такой информационной системы, которая нацеливает менеджеров различных уровней на решение краткосрочных и долгосрочных штанов;
- •10.1. Информационное обеспечение планирования и управления предпринимательской деятельностью
- •10.2. Основные концепции снижения себестоимости продуктов
- •10.3. Процедуры управления
- •10.4. Планирование и контроль уровня запасов
- •10.5. Расчет оптимального размера запаса и определение момента его размещения
- •10.6. Анализ отклонений от нормативных (стандартных) затрат
- •107. Анализ динамики затрат
- •10.9. Система бухгалтерского
- •10.10. Цена на продукт.
- •10.11* Принятие решений по производству новой продукции
- •10*12. Принятие решения
- •1. Снабженческо-заготовительная
- •2. Производственная деятельность
- •11Ена реализации, руб. 30 25
- •4. Организационная деятельность
- •4.6. А. Подготовьте часть кассовой гонсигтидированной сметы по расходам на каждый месяц с января но март по следующим данным (руб.):
- •4,7. Подготовьте смету накладных расходов производственного подразделения при объеме производства:
- •100%-Ныя объем производства 432 000 ч труда основных производственных
- •60 Кг сырья № I по иене за единицу 7 руб. — 420
- •40 Кг сырья № 2 по иене за единицу !0 руб. — 400
- •5.1. Объясните значение каждой категории, приводя в пример ситуации, прн которых используются следующие виды норм:
- •При условии, что одни и те же материалы используются при производстве всех трех видов продукции, рассчитайте отклонения:
- •Рассчитайте и проанализируйте влияние изменения материальных затрат на ожидаемую прибыль, если обшая материалоемкость выпуска составляет 80%, а объем реализации по плану на год — 3,5 млн руб.
- •Укажите возможные причины возникновения отклонений по материалам.
- •4) Отклонения по производительности. Укажите возможные причины возникновения этих отклонений. Определите, в какой степени рассчитанные отклонения по производительности отража- ют влияние на прибыль
- •6. Инвестиционная деятельность
- •Глава 9. Учет отдельных категорий затрат 201
- •Раздел IV. Управленческий анализ:
- •Глава 10. Информационная поддержка
10.6. Анализ отклонений от нормативных (стандартных) затрат
Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам применяется при условии, если технологический процесс состоит из ряда общих или повторяющихся операций. Если технологический процесс состоит из разнородных операций, то его нормирование затруднительно, а нормативная база постоянно меняется. Между тем и при выпуске разнородной продукции могут встречаться серии общих операций. Возможен большой ассортимент продукции и при небольшом количестве технологических операций. Это основное условие, при котором составляют нормативные калькуляции по каждому продукту.
Построение отчетных калькуляций основано на калькуляциях нормативной себестоимости отдельных изделий и отклонений от норм. В ходе производства по тем или иным причинам возникают отклонения от технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении ресурсов, в оценке использованных средств. Поэтому важнейшим принципом системы калькулирования себестоимости по нормативным затратам является принцип единства оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, затратах отчетного периода и т.п.; они должны быть выражены в одинаковых нормативах. В этом случае нормативная себестоимость и отклонения от норм будут показывать фактическую себестоимость. В противном случае при исчислении фактической себестоимости будут допущены искажения.
Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсО'
„потные- отступления от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других прямых расходов на изготовление продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных затрат накладных расходов. Отклонения бывают; положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными.
Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиций соблюдений технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретных продуктов.
Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции Отклонения по постоянным расходам анализируют по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдению гибких смет.
Учтенные отклонения называют еше документированными. К ним относятся выявленные отклонения: по данным сигнальной документации до начала процесса производства; по мере выполнения производственного задания; при помощи расчетов и формул по окончании отчетного периода (от нескольких часов до нескольких месяцев).
Недокументированные (неучтенные) в данном отчетном периоде отклонения от норм выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой и забракованной продукции, материалов и других материальных ценностей. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете остатков материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов, деталей и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.
Материальные отклонения возникают в снабженческо-заго-тоаительной и производственной деятельности. Их распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой продукции и реализованной в данном отчетном периоде продукции. Стоимостные отклонения обычно относят на себестоимость реализованной продукции.
Процесс анализа отклонений состоит из процедур показанных на рис. 10.4). При этом отклонения по прибыли рассмотрены со стороны влияния на них отклонений от норм производственных затрат.
Оплон^шш
ПО 0рнЬы7Н
И
-с
1
4-
Отклонения по выручке от ртали^лщин продукции
Отклонения от норм нрои эводспенных
затрат
Отклонения от норм нтрат по реализации продукции
-I - "
Отклонения
по иенам на продукцию
Отклонения по объему реализации продукции
I
1
Отклонения по материалам
Отклонения по трудозатратам
ГфОКЫОШЛКННЫХ
рабочих
Отклонения по переменным накладным
расходам
Отклонения по постоянным накладным расходам
I
I
Отклонения
по ценам материалов
Откло- |
Откло- |
нения |
нения |
ио рас- |
по |
ходу |
старке |
мате- |
заработ- |
риалов |
ной |
|
платы |
Откло- |
Откло- |
нения |
нения |
по |
от |
эффн- |
сметы |
тньнос- |
по пере- |
ти груца |
менным |
|
расхо- |
|
дам |
Откло- |
Откло- |
Откло- |
нения |
нений |
нения |
перемен- |
от сметы |
постоян- |
ных рас- |
ло |
ных |
ходов |
постоян- |
расходов |
по |
ным |
по |
эффек- |
расхо- |
объему |
тивное™ |
дам. |
прои* |
|
|
|
Отклонения
обмм» Л О пошлости производства
Отклонения объема по эффективности производства
Рис. 10.4. Процедуры анализа отклонений
На отклонения ло затратим материалов в производстве продуктов влияют два основных фактора: иена материалов и их количество, потребленное в производстве.
Отклонения по ценам определяются умножением количества закупаемого материала на разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов:
(НЦ ФШ КЗ,
где НЦ — нормативная цена; ФЦ — фактическая цена; КЗ — количество закупаемого материала.
Возможные причины отклонений: изменения иен на рынке; просчеты с набженче с ко-заготовитель ной службы по попеку наиболее благоприятных поставщиков; закупки материалов по низким ценам, но плохого качества, что вызывает ухудшение качества продукции или увеличение количества отходов производства. Причиной могут стать и плохое управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок, дополнительных затрат на транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, более высокие иены поставщиков за срочность исполнения заказа, а также другие причины, возникающие вследствие закупочной деятельности.
Существуют два подхода к расчетам по отклонениям:
1} в соответствии с количеством закупленного материала. Тогда отклонения распределяются между остатком материалов и реализованной продукцией;
2) в соответствии с количеством использованных материалов. В этом случае все отклонения списывают на себестоимость реализованной пролукнии.
Отклонения от норм но использованию материалов определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. Этот принцип является основополагающим и при составлении гибкой сметы затрат. Так же поступают и в отношении отходов.
Для выявления отклонений от норм расхода материалов используются следующие методы: документирования; партионного использования материалов с выявлением отклонений по прямым затратам на выход продукции; предварительного расчета по рецептурам; последующих расчетов на основе данных инвентаризации.
Каждое предприятие в соответствии со своей технологией и особенностями материалов выбирает свою систему выявления отклонений. Но в любом случае расчет выполняют по формуле:
(нк - Фю ни
где НК — нормативный расход на фактический выпуск продукции; ФК — фактическое количество использованного материала; НЦ — нормативная цена материала.
Возможные причины отклонений: замена одного вида и типоразмера сырья другим; нарушения стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции покупными полуфабрикатами; изменение рецептуры сырья; прямой перерасход, вызванный нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем; кражи, порча, убыль.
Особое место в анализе отклонений по материалам занимает исследование различных видов отходов. Их классифицируют по следующим признакам:
■ допустимые отходы производства — возникают сразу же в процессе обработки, их включают в издержки материалов, сопоставляют фактически полученные отходы с их нормативной величиной, определяют причины отклонений;
отходы производства в результате окончательного брака — пасть материала, который испорчен в процессе производства; выявляется сопоставлением готовой продукции с продукцией, запушенной в производство, В некоторых производствах брак рассматривается как часть нормативов затрат;
отходы производства по вине администрации — появляются в результате принятия менеджерами ошибочных решений, отсутствия или ослабления процедур контроля производственных отходов.
Отклонения по материалам обобщают по центрам и\ возникновения, операциям, видам продукции и материалов, по причинам, виновникам и другим признакам.
Отклонения по трудозатратам в процессе анализа различают по степени их значимости. Прежде всего отклонения от нормативных затрат труда вызваны двумя причинами: ставкой заработной платы и эффективностью труда, т.е. ценой труда и количеством труда.
Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле:
(НС-ФС)-ФЧ,
где НС — нормативная стоимость I часа; ФС — фактическая часовая ставка; ФЧ — фактическое число отработанных часов.
Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствии разряда работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу; превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке; различного рола доплатах к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками организации производства и управления.
Отклонения по производительности — это отклонения по объему труда основных производственных рабочих. Формула расчета отклонений по производительности труда:
(НЧ - ФЧ) - НС,
где НЧ — нормативное время, необходимое для выпуска фактического объема продукции; ФЧ — фактически затраченное время на этот же объем продукции; НС — нормативная почасовая ставка заработной платы,
Иногда для анализа используют коэффициент выработки при производстве конкретного продукта. Он представляет собой отношение фактически произведенного объема продукции к нормативному за определенный промежуток времени.
Возможные причины отклонений: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение и несоблюдение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение нового оборудования, оснастки и инструмента, другие причины.
Отклонения по труду могут контролироваться руководителями цехов, подразделений, но большая их часть выходит из-под контроля менеджеров низшего и среднего уровней управления.
Информация об отклонениях, которую готовит управленческий учет, разнообразна и зависит от того, на что эти отклонения направлены (например, на покрытие неэффективных методов труда, на изменение ассортимента продукции, на покрытие затрат по освоению новых видов продукции). С этих позиций анализируют нормативные ставки по заработной плате. Каждая нормативная ставка должна быть основана на приемлемых нормативах, соответствующих условиям производства. Недостаточно четко разработанные нормативы сводят к минимуму необходимость расчета и анализа отклонений по труду, оценки выполнения заданий.
Отклонения по накладным расходам анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за затратами, отнесенными к отдельным продуктам. Эти отклонения рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных расходов их сумме, распределенной по видам изделий согласно заранее установленным нормам поглощения. При этом фактические накладные расходы и общие суммы поглощения себестоимостью продукции, готовой или реализованной, делят на постоянные и переменные составляющие,
Отклонения по постоянным накладным расходам — это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции, и фактическими постоянными расходами. На сумму отклонений могут влиять:
» фактические расходы (по составу и количеству), отличающиеся от сметных;
• фактический выпуск продукции (по ассортименту и объему), отличающийся от сметного.
Оба вида отклонений еще называют отклонениями по постоянным накладным расходам и отклонениями по объему.
Анализ отклонений по постоянным накладным расходам требует сопоставления сумм фактических и нормативных расходов по
Каждой статье сметы. Могут быть выявлены различные причины отклонений, (например, внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам). Поскольку сметы составляются но структурным подразделениям, то и анализ их исполнения проводят по цехам и производственным участкам.
Одним из основных направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так и неконтролируемых накладных постоянных расходов. В этих целях нормативы должны содержать допустимые отклонения, где в качестве причины выступают прямые затратные отклонения, зависящие от данного руководителя. Для того чтобы отличить контролируемые затраты от неконтролируемых, проверяют возникшие прямые расходы на основании процесса производства и классифицируют данные затраты по изделиям.
Отклонения по объему производство — это произведение разности между фактическим объемом производства (ФП) и сметным выпуском продукции (СП) в рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов (НС);
(ФП - СП) ■ НС
Формула основана на положении, что постоянные накладные расходы по отношению к объему производства в течение короткого отрезка времени не меняются.
Возможные причины отклонений могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, ассортиментом продукции, недостатками в снабжении материалами, неэффективным трудом, низким качеством продукции, недостатками в планировании, управлении, организации производства, простоем оборудования и др. На величину отклонений по объему производства в основном влияют отклонения по эффективности и по мощности.
Отклонения объема производства по эффективности труда есть произведение разности между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов (НС):
(НЧ - ФЧ) НС
Отклонения объема производства по мощности — это разница между фактически затраченным временем труда ФЧ и сметным временем труда в часах (СЧ) в рассматриваемом периоде, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):
(ФЧ - СЧ) ■ НС
Отклонения по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной переменных накладных
расходов (НР) и фактическими переменными накладными расходами (ФР):
НР- ФР
Общая сумма отклонений анализируется по: непосредственным отклонениям (абсолютным) от сметы; отклонениям, скорректированным на фактический объем работ (относительным); отклонениям по эффективности.
Абсолютные отклонения определяются как разница между фактическими и сметными расходами. Анализ проводят по каждой статье.
Отдельными расчетами определяются отклонения от сметы, скорректированные на фактический объем сметы. В этом случае отклонение равно разнице между сметными, скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР):
СПНР - ФПНР.
Источником информации для анализа является отчет об исполнении сметы. По каждой статье сметы могут быть различные причины отклонений.
Отклонения переменных накладных расходов по эффективности — есть разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменной части постоянных накладных расходов (НС):
{НЧ - ФЧ) ■ НС.
Основная причина этих отклонений — изменения производительности труда.