9.3. Учет и распределение накладных расходов

Деление расходов на основные и накладные служит основой для оценки деятельности подразделений и тесно связано с процессами планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производ­ственной деятельности.

К накладным относятся все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат, связанные с под­готовкой, организацией, обслуживанием и управлением (рис. 9.4).

Производственные

Нептюнзволственные V

Об ше производственные

Общехозяйственные

• Амортизация обору­дования и транспорт­ных средств

♦Текущий уход и ре­монт оборудования

'♦Энергетические затра­ты на оборудование

• Услуги вспомогатель­ных производств по обслуживанию обору -дования и рабочих мест

• Заработная плата и отчисления на со­циальные нужды рабочих, обслужи­вающих оборудование

• Расходы на внутри­заводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции

• Износ малоценных и быстроизнашивающих­ся приспособлений

• Прочие расходы» связанные с исполь­зованием оборудо­вания

< Адм и нистративно -уп -равленческие расходы

<■ Расходы по техничес­кому управлению

* Расходы по производ­ственному управлению

♦Расходы по управле­нию снабженческо-эаготовительной дея­тельностью

Расходы на управле­ние финансово-сбы­товой деятельностью

Оплата услуг, оказы­ваемых внешними органами

♦Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

♦Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовка руководи­телей, обучение, пере­подготовка и повыше­ние квалификации

■♦Обязательные сборы, налога, платежи и отчисления по установленному зако н одател ьством порядку

Ч Прочие расходы

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общецеховые

расходы на управление

'- Расходы по производ­ственному управлению

- Затраты, связанные с подготовкой в орга­низацией производ­ства

Содержание аппарата управления производ­ственными подразде­лениями

< Амортизация зданий, сооружений, произ­водственного инвен­таря

Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

Затрата на обеспече­ние нормальных ус­ловий работы

Затраты на профори­ентацию и подготовку кадров

Износ малоценного и быстрой зн аши веюще­гося инвентаря и др.

Рис. 9.4. Классификация накладных расходов

Накладные расходы подразделяются на две группы: обшепроиз вод стве иные и общехозяйственные.

Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на ор­ганизацию, обслуживание и управление производством. Они возни­кают в производственных подразделениях — участках, цехах, про­изводствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения и др. Расхо­ды на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, так как без машин и обо­рудования невозможен процесс производства- Однако они не мо­гут быть отнесены к прямым затратам на продукцию, производ­ственный процесс, заказ (например, расходы на профилактиче­ские осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования). Между тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом учета является заказ, на выполнении которого полностью задействовано оборудование данного произ­водственного подразделения или участка.

К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относят­ся расходы на: смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текушего ухода и ремонта оборудования; амортизацию оборудо­вания и транспортных средств (внутризаводской транспорт); зара­ботную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, об­служивающих оборудование; все виды энергии, пара, сжатого воз­духа, воды; услуги вспомогательных производств; готовую продук­цию; износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроиз­нашивающихся инструмента и приспособлений; прочие расходы, связанные с работой оборудования.

Расходы на управление производством объединяют: заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского и административно-управленческого аппаратов це­хов, производственных подразделений; затраты на подготовку и ор­ганизацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зда­ний, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; за­траты на обеспечение нормальных условий работы, на профориен­тацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнаши­вающегося инвентаря и другие расходы на управление производст­венными подразделен иями.

Обшим для производственных накладных расходов является то, что обе группы состоят из комплексных статей, возникают в боль­шей степени в производственных подразделениях, планируются и

учитываются по местам их возникновения, контролируются бюд-жетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.

В то же время каждая из рассматриваемых групп состоит из расходов разного экономического содержания- Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источ­ников возмещения. И с этих позиций усиливается значение клас­сификации производственных накладных расходов, которая приня­та внутри предприятия.

Общецеховые накладные расходы связаны с функциями управле­ния, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производст­ва. Эти расходы возникают в рамках предприятия-

В действующей номенклатуре статей общехозяйственных рас­ходов группируются затраты на осуществление функций подго­товки производства, организационных функций и непосредст­венно функций управления. Такое объединение разных по эко­номическому содержанию затрат осложняет нормирование, пла­нирование, контроль и анализ расходов. Для целей создания сис­темы контроля и исчисления прибыли, раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесооб­разно сгруппировать их по функциональному назначению, а внутри их — по элементам затрат (рис.9.5).

Выбранное направление классификации затрат позволяет ло­кализовать расходы по местам их возникновения, раскрывает со­держание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к ви­дам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы. Например, к расходам по техническому управлению относят: содержание работников технических служб — их заработ­ную плату и отчисления на социальные нужды, амортизацию, за­траты на содержание и ремонт зданий и сооружений, занимаемых техническими службами; содержание общезаводских лабораторий; износ инвентаря и расходы на его восстановление; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и др. Часть этих расходов можно прямо отнести к видам продукции — изобретатель­ство, технические усовершенствования конструкций изделий; дру­гая часть имеет отношение к отдельным производственным под­разделениям и распределяется вместе с производственными на­кладными расходами.

Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рас­сматриваются в управленческом учете в зависимости от целей управления.

Прежде всего важен порядок распределения производственных на­кладных расходов для оценки материально-производственных запа­сов» т.е. распределения между готовой продукцией и незавершен­ным производством и видами продукции. Процедура распределения производственных накладных расходов представлена на рис. 9.5,

Распределение накладны*

расходов между подразделениями основных и вспомогательных производств

Контроль исполнения смет по подразделениям

_и

Перерас преде ле ние накладных расходов вспомогательных производств между подразделениями основного производства

_*

Контроль исполнения смет по статьям расходов по производственным подразделениям

Расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения

Выявление отклонений фактических расходов от сметных в каждом прон зэолстне н ном подразделении

Распределение накладных ту расходов по видам продукции, работ, услуг и заказам

Расчет влияния объема производства на величину

накладных расходов в себестоимости единицы продукции

Рис. 9,5. Схема распределении производственных накладных расходов н процедуры контроля за ними

В международной практике управленческого учета распреде­ление производственных накладных расходов происходит в не­сколько этапов.

Первый этап — распределение накладных расходов между подразделения основных и вспомогательных производств. Основная цель — выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-сгидственную связь с формированием себестоимости.

Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляются накопительные ведомости — отчеты по каждому центру ответственности, В случа­ях, когда центр ответственности состоит на нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и по ним составля­ются отчеты. Например, группа токарных станков цеха № I —

центр затрат. По этому центру составлена смета расходов по содер­жанию и обслуживанию токарного оборудования. Затраты обобща­ют непосредственно по тем подразделениям, где они возникли.

Однако часть затрат невозможно отнести к конкретным подразде­лениям, гак как они осуществляются в интересах нескольких подраз­делений (например, расходы на внутризаводские перевозки материа­лов И полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения.

Конечный результат на этом этапе: деление расходов по стать­ям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями (рис. 9.6.).

Затраты

База распределения

Расходы на содержание аппарата управления цехов

Численность работающих

_I

_I

Затраты на освещение, отопление, воду

Плошадь

_I

_I

Амортизация машин и оборудования

Стоимость единицы оборудования, машины

Рис, 9.6. Базы распределения затрат

Второй этап — перераспределение накладных расходов вспо­могательных производств между подразделениями основного производ­ства в соответствии с долей услуг, которую получили полразделения-потребители от обслуживающих подразделен и й-поставщиков. На­пример, в ремонтно-механическом цехе (РМЦ) регистрируется время по техническому обслуживанию производственных подразделений. Данные затрат времени на проведение работ служат основой для оценки услуг РМЦ, оказываемых производственным подразделени­ям. Распределение накладных расходов усложняется, когда обслужи­вающие производства оказывают друг другу взаимные услуги. Обыч­но в таких ситуациях не изменяют механизма распределения, оцени­вая взаимные услуги по стандартной (нормативной) себестоимости.

Третий этап — процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения. Основная цель — распределение расходов на заказы

и ннды продукции, производимые в различных подразделениях. Здесь предлагаются два подхода.

1. Расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов. Ставку рассчитывают по предприятию а целом вне зави­симости от того, в каких подразделениях выполнялся заказ. В таких случаях идет необоснованное перераспределение затрат между под­разделениями. Затраты одного полразделения покрываются за счет другого. Вместе с тем единую ставку целесообразно использовать только в производствах с одинаковыми затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях и относящиеся к од­ному заказу. Если на зги работы затрачивается разное время, то не­обходимо вначале установить ставки распределения накладных рас­ходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы рас­пределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

2. Расчет ставки распределения для каждого подразделения. Об­щая сумма накладных расходов по отдельным подразделениям де­лится на базу распределения. Базой распределения по заказам и из­делиям могут выступать;

а) нормированное машинное время для выполнения работ, про- цессов (станко-часы);

б) нормированное время выполнения ручных работ (нормо-часы);

в) масса (вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п. Став- ка рассчитывается следующим образом:

Производственные накладные расходы

Время работы станков или время работы основных производственных рабочих

Четвертый этап — распределение накладных расходов по «идам продукции, работ, услуг и заказам. По каждому заказу, виду продукции определяется количество времени каждого подразделе­ния, затраченного на выполнение работ по заказу. Затем ставка рассчитывается следующим образом:

Количества часов, фактическая ставка Ставка распределения утраченных _{к распреде}^_{ний для =} накладных расходы

подразделением на подразделения ^{М вид} ЧР°**«

данный заказ процесс

При использовании вышеописанных процедур исходят из фак­тических затрат накладных расходов, что положительно характери­зует метод. Однако метод имеет и недостатки:

■ не учитывается деление накладных расходов на постоянные и переменные. В то время как величина этих расходов является фиксированной и не зависит от объемов производства, ежеме­

сячное изменение объемов приводит к значительным измене­ниям величины ставок;

• нарушается требование к управленческому учету — информа­ция о фактических накладных расходах за период готовится по окончании отчетного периода, между тем она необходима в оперативном порядке для периодической опенки незавершен­ного производства и прибыли, для установления иен на зака­зы и продукцию;

• большая трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ста­вок распределения;

• несовпадение во времени выпуска продукции и возникнове­ния накладных расходов Например, расходы по ремонту, об­служиванию, отоплению и освещению (частично) неравно­мерны в течение гола Поэтому фактические суммы месячных ставок накладных расходов учитывают только ту продукцию, которая выпушена в данный период. Следовательно, зимой продукция будет дороже из-за статьи -Отопление* и тд.

Принимая во внимание недостатки метода распределения фак­тических затрат, переходим к методу расчета нормативной ставки и методу возмещения накладных расходов.

Нормативная ставка рассчитывается на основе годовой суммы накладных расходон и данных о производстве иной деятельности. Схема процедур, распределения накладных расходов представлена на рис.9.7.

Фактические накладные расходы

₁

_I

₁

Нормативные накладные расходы

Отклонения фактических накладных расходов от нормативных

Незавершенное произволе!во

Рис. 9.7. Процедуры возмещения производственных накладных расходов

Се 5е стоимость готоной продукции

		♦
На складе			Себестоимость реализованной
					Прибыль

Использование метола возмещения накладных расходов предпо­лагает, что их нормативная величина не будет иметь значительных отклонений от фактических значений. Полученные отклонения рассматриваются как расходы периода и относятся в конечном сче­те на результат. Следует обратить внимание на то, что незавершен­ное производство не корректируется, неполное или избыточное возмещение относят к расходам текущего периода и вместе с ними покрываются из прибыли.

При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяются инди­видуальная себестоимость изделий, удельный вес -каждого вида рас­ходов, связи затрат с объемом продукции.

Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения. Они могут быть:

• отнесены к расходам текущего периода и полностью включе­ны в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий;

• распределены на продукцию пропорционально производст­венной себестоимости видов изделий.

Некоторые непроизводственные расходы могут быть прямыми затратами организационной и сбытовой деятельности. К таким за­тратам применяют другие подходы распределения.