Пособие. Часть II

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 158-162.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /

Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 33-38, 140-142, 153-154, 193194, 269-270, 320-321, 372.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 134-137.

Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 144-150.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 216-223.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 116-128.

Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. 2-е изд. СПб.: Питер, 2006. С. 39-41.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006.

С. 111-116, 174-176, 195-196, 238-240, 376-377, 429, 477-478.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.Г. Сапожникова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2010. С. 5153.

Сборники задач и упражнений Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: Учебное пособие для

вузов / В.П. Астахов. 2-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 25-26.

Байда Т.П. и др. Теория бухгалтерского учета. Задачи и ситуации: Учебное пособие для вузов / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелов. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 110-113.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы: Учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. С. 74-85.

Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 4-е изд., перераб. и доп.

М.: ИНФРА-М, 2005. С. 73-76, 78-79, 152-153.

51

Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.М. Железнова. 2-е изд., стереотип. М.:

Экзамен, 2004. С. 79-82, 85.

Кириллова Н.А. Сборник задач по бухгалтерскому учету: Учебное пособие для вузов / Н.А. Кириллова, В.М. Богаченко. М.: ТВ Велби; Изд-во Проспект, 2008. С. 75-76.

Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету. Теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие для вузов / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 40-41.

Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / О.Н. Харченко. М.: КНОРУС, 2005.

С. 163-168.

Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: Учебное пособие для вузов / Н.Н. Хахонова, Н.И. Курносова. 2-е изд., перераб и доп. М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2006. С. 2324.

Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:

Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 182, 187.

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 291-298.

Лекционный материал

А.П. Рудановский (1863-1931) был большим противником взгляда, согласно которому инвентаризация является методом бухгалтерского учета. Он исходил из необходимости отличать инвентаризацию натуральную от инвентаризации счетной. В учете правомерно рассматривать только последнюю.

Я.В. Соколов «История бухгалтерского учета»

Вопрос 1. Понятие об инвентаризации, необходимость ее

проведения. В самой природе бухгалтерского учета как системы формирования информации для целей ее пользователей заложена возмож-

52

ность отражения ошибочных сведений о фактах хозяйственной жизни организации. В целях обеспечения достоверности отражения таких фактов периодически должна проводиться проверка соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и обязательств организации, то есть инвентаризация. Таким образом, инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета выступает в качестве необходимого дополнения к документированию хозяйственных операций.

Инвентаризация представляет собой способ контроля за сохранностью средств и обязательств организации и правильностью отражения их в бухгалтерском учете.

Наряду с имуществом (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы) инвентаризации подлежат и финансовые обязательства организации (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Необходимость периодического проведения инвентаризации имущества и обязательств вызывается несколькими причинами. Рассмотрим их.

Во-первых, остатки товарно-материальных ценностей по данным учета могут не совпадать с их фактическим наличием вследствие всякого рода изменений, происходящих с указанными ценностями. К ним относятся естественные потери (естественная убыль), возникающие под влиянием биологических, физических и химических воздействий внешней среды.

Другой причиной изменений является неправильное отражение в учете товарно-материальных ценностей вследствие ошибок в документах, которые возникают в результате неисправности измерительных приборов, пересортицы взаимозаменяемых материалов или изделий, несоблюдения норм вложения сырья в изготовляемую продукцию.

И, наконец, расхождения между данными учета и фактическими остатками товарно-материальных ценностей могут быть вызваны прямыми злоупотреблениями материально ответственных лиц.

Расхождения в расчетах организации с другими организациями могут быть следствием возникновения разногласий и споров по поводу отдельных требований и обязательств, а также непреднамеренных ошибок в записях.

Именно эти причины и являются основным поводом для периодических сверок данных учета с фактическими данными о наличии товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов орга-

53

низации, обеспечивающих соответствие учетных данных действительному состоянию имущества и обязательств.

Кроме количественного контрольного значения инвентаризация имеет и качественную составляющую контроля. Так, например, в ходе инвентаризации проверяется наличие материальных ценностей и денежных средств, находящихся на хранении у материально ответственных лиц. Тем самым инвентаризация позволяет проверить их работу и повысить ответственность за вверенные ценности и правильное документальное оформление их движения. В ходе инвентаризации не только подсчитываются наличные запасы, но и проверяются условия их хранения. При этом обращается особое внимание на состояние складских помещений и устанавливается, соблюдаются ли условия, обеспечивающие сохранность товарно-материальных ценностей, а также санитарные нормы и правила их хранения. Такой аспект инвентаризации служит средством не только вскрытия и выявления недостач и злоупотреблений, но и предупреждения их в дальнейшем.

Вопрос 2. Периодичность и сроки проведения инвентариза-

ции. Задачи инвентаризации. Инвентаризация имущества проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации, выявления фактического наличия имущества; сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Она позволяет установить реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности организации.

В соответствии со ст. 12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и другими вышеуказанными нормативными актами (см. раздел «Нормативные документы2») организации самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета. Такая инвентаризация является весьма трудоемкой работой, так как охватывает все без исключения активы и обязательства организации (кроме имущества, инвентаризация которого в соответствии с законодательством подлежит проверке в иные сроки). Кроме того, инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи ценностей, стихийных бедствиях и в ряде других обусловленных законодательством случаев.

2 Указанные документы определяют цели и случаи проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации; общие правила и сроки проведения инвентаризации; правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств; составление сличительных ведомостей по инвентаризации, а также порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

54

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики необходимо определять порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Поэтому в приложении к Приказу по учетной политике организации помещается график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств. Инвентаризация имущества проводится по местонахождению его и по каждому материально ответственному лицу. При назначении работника на должность, связанную с ответственностью за товарно-материальные ценности (заведующий складом, кладовщик, кассир), с ним заключается письменный договор о материальной ответственности3.

Проведение инвентаризации обязательно:

1)при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2)перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3)при смене материально-ответственных лиц (на день прием- ки-передачи дел);

4)при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5)в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6)при реорганизации или ликвидации организации;

7)в других случаях, предусмотренных Законодательством Российской Федерации4.

Периодичность проведения инвентаризации зависит от вида имущества. Так как организации самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения, то, как правило, рекомендуют следующие сроки проведения инвентариза-

ции:

● основные средства и нематериальные активы – не менее

одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но

3См. Приложение «Организация материальной ответственности работников» к данной части пособия.

4Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 дополнили этот список пунктом 8: «При коллективной (бригадной)

материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады)».

55

не ранее 1 ноября отчетного года; зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств – один раз в два-три года;

●капитальные вложения – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 декабря отчетного года;

●незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки – перед составлением годовых отчетов и балансов, но ранее 1 октября отчетного года, и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые самим предприятием;

●незавершенный ремонт основных средств и расходы буду-

щих периодов – не менее одного раза в год;

●животные на выращивании и откорме, птицы, семьи пчел, а

также подопытные животные – не менее одного раза в квартал;

●готовая продукция на складах – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 октября отчетного года;

●товары на складах и на базах промышленных товаров – не реже одного раза в год; на складах и базах продовольственных товаров

–не реже двух раз в год;

●товары и тара в магазинах и в других организациях рознич-

ной торговли – не реже двух раз в год; товаров в книжных магазинах – не реже одного раза в год;

●финансовые вложения – не менее одного раза в год;

●нефть, нефтепродукты и ГСМ – не реже одного раза в ме-

сяц;

●драгоценные металлы и алмазы – не менее двух раз в год;

●библиотечные фонды – один раз в пять лет;

●сырье и прочие материальные ценности – не менее одного

раза в год перед составлением годовых отчетов и балансов, но не ранее 1 октября отчетного года5;

●денежные средства, денежные документы и бланки стро-

гой отчетности – не менее одного раза в квартал;

●расчеты с банками – по мере получения выписок банков;

●расчеты по платежам в бюджет – не менее одного раза в

квартал;

●внутрихозяйственные расчеты (расчеты организаций с их производственными единицами, производствами и хозяйствами, выделенными на отдельные балансы, с дочерними организациями и собст-

венниками) – на 1-е число каждого месяца;

5 В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

56

● расчеты с дебиторами и кредиторами – не менее двух раз в

год;

● остальные статьи баланса – на 1-е число месяца следующе-

го за отчетным.

Основными задачами инвентаризации являются:

1)выявление фактического наличия имущества организации (учтенного и неучтенного);

2)проверка реальности сумм, учтенных на балансе товарноматериальных ценностей, незавершенного производства, дебиторской

икредиторской задолженностей;

3)контроль за сохранностью имущества организации путем сопоставления фактического их наличия с данными бухгалтерского учета;

4)выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свои первоначальные качества, товарный вид, не отвечающих стандартам качества, залежавшихся и испорченных;

5)выявление сверхнормативных и неиспользуемых длительное время товарно-материальных ценностей с целью их последующей реализации;

5)проверка соблюдения правил и условий хранения товарноматериальных ценностей и денежных средств, правил содержания и эксплуатации объектов основных средств;

6)проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за имущество организации.

Вопрос 3. Виды инвентаризаций. Исходя из задач, стоящих перед инвентаризацией, можно выделить признаки, позволяющие их классифицировать. К таким признакам относятся: обязательность, сроки проведения, основания проведения, объем проверки, полнота охвата объектов проверки и собственно объекты проверки.

1.По обязательности: обязательные, инициативные (контрольные).

2.По срокам проведения: годовые, разовые.

3.По основаниям проведения: плановые, внеплановые (внезап-

ные).

Плановые инвентаризации проводятся периодически по графику в заранее установленные сроки.

Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся по распо-

ряжению руководителя организации или по требованию следственных

иконтролирующих органов при выявлении фактов хищений, злоупот-

57

реблений, порчи ценностей, а также при стихийных бедствиях, как правило, неожиданно для материально ответственных лиц.

4. По объему проверки: полные, частичные.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации; проводится в конце года перед составлением отчета, при полной документальной ревизии, а также по требованию финансовых и следственных органов.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом и т.д.

5. По полноте охвата имущества: сплошные и выборочные.

Сплошная инвентаризация охватывает все участки производства и, соответственно, предполагает проверку работы всех материально ответственных лиц.

Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства и предполагает проверку работы отдельно взятых материально ответственных лиц.

6. По объекту проверки: инвентаризации основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, финансовых обязательств, денежных средств, незавершенного производства, материаль- но-производственных запасов и пр.

Вопрос 4. Порядок проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Для проведения инвентаризаций в организации создается по-

стоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая выполняет организационно-контрольные функции по своевременному проведению обязательных и выборочных инвентаризаций имущества и финансовых обязательств. Во главе комиссии стоит руководитель организации, в ее состав входит главный бухгалтер. В организациях с большим объемом работ могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Эффективность инвентаризации во многом зависит от состава инвентаризационной комиссии.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, товароведы, экономисты и т.п.). В состав комиссии также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации или независимых внешних аудиторов. Персональ-

58

ный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, а документ о составе комиссии (приказ) регистрируют в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций.

Формируя состав инвентаризационной комиссии, запрещается назначать в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц одного и того же работника два раза подряд. Запрещается проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств при неполном составе членов рабочей инвентаризационной комиссии.

Этапы проведения инвентаризации:

1-й этап – подготовительный. На данном этапе издается приказ руководителя предприятия о проведении инвентаризации, уточняется списочный состав рабочей инвентаризационной комиссии, определяются сроки проведения и виды проверяемого имущества, разрабатываются внутренние инструкции, выводятся в учете остатки товарноматериальных ценностей.

До начала проверки фактического наличия имущества членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям комиссий – контрольный пломбир. В приказе определены сроки начала и окончания инвентаризации. Материально ответственные лица перед проведением инвентаризации должны рассортировать и разложить материальные ценности6, оформить и сдать в бухгалтерию все приходные и расходные документы о движении материальных ценностей и денежных средств. Представитель инвентаризационной комиссии берет расписки у материально ответственных лиц о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию.

2-й этап – собственно проведение инвентаризации. Ко дню снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу материальных ценностей, сделаны соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации.

Инвентаризация имущества должна начинаться строго в указанное в приказе время. На этом этапе производится снятие остатков в натуре: взвешивание, осмотр, пересчет и обмер товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия в присутствии материально-

6 При внезапных инвентаризациях все материально-производственные запасы подготавливают к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии. Имущество сразу же группируется, распределяется и укладывается по наименованиям, маркам, сортам, размерам в порядке, удобном для подсчета их количества.

59

ответственного лица7 проверяет наличие ценностей и составляет инвентаризационные описи.

Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой – материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указываются число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указываются количество страниц и общий итог ценностей8. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи корректурным способом. Исправленные данные в документации должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

На ценности, пришедшие в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись. В протоколе комиссии данные о них фиксируются отдельно, причем указываются причины порчи и виновные в этом люди. В протоколе комиссия дает свои выводы о результатах инвентаризации ценностей и предложения об устранении выявленных недостатков, зачете недостач и излишков по пересортице, а также списании недостач в пределах норм естественной убыли.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии какихлибо претензий и принятия перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

3-й этап – сравнительно-аналитические мероприятия. На третьем этапе производится проверка и сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с данными учета, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождений.

В бухгалтерии производится сравнение данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации путем составления сличительных ведомостей. Данные в сличительных ведомостях приводятся в натуральных и стоимостных показателях. При этом в ведомости записываются

7 Если инвентаризация проводится в отсутствии материально ответственного лица (после пожара, краж и ограблений), то в состав комиссии должен включаться представитель посторонней организации. Обо всех случаях краж и ограблений следует извещать органы милиции, а в случаях краж и ограблений в организациях, охраняемых вневедомственной охраной, действовать согласно типовому договору об охране объектов, охраняемых охранными предприятиями.

8 На имущество, не принадлежащее предприятию, но находящееся в его распоряжении, составляются отдельные описи.

60