Пособие. Часть I

торых способствует глубокому осмыслению и лучшему усвоению излагаемого материала.

Вцелом процесс обучения бухгалтерскому учету и анализу должен сопровождаться не только изучением теоретических аспектов базовых категорий бухгалтерского учета, но и приобщением обучающихся к профессиональной этике, воспитанием уважения к профессиям бухгалтера и аудитора, и осознанием их социальной значимости. Рассмотрение этих аспектов профессиональной деятельности в учеб- но-методическом комплексе выделено особо.

Профессионально уровневая акцентуация при изложении материала в учебно-методическом комплексе достигается за счет решения сквозной задачи, охватывающей все этапы современной бухгалтерской процедуры, и направленной на овладение навыками учета основных хозяйственных процессов и практического использования отдельных приемов (способов) экономического анализа финансовохозяйственной деятельности организации.

Предлагаемый учебно-методический комплекс представляет один из вариантов курса бухгалтерского учета и анализа, прочитанный автором в последние годы в Магнитогорском государственном техническом университете им. Г.И. Носова на кафедре экономики и коммерции факультета экономики и права.

Вряде высших учебных заведений Санкт-Петербурга, готовящих экономические кадры, в течение нескольких лет применяются тесты для оценки и контроля знаний студентов, дидактические игры, кейсы, деловые игры, апробируются тьютерские методики в дистанционном обучении, написан сценарий мультимедийного учебника, то есть отрабатываются и формируются механизмы реализации автор-

ских методологических идей. Доклады и выступления на различных научных и методических конференциях по результатам исследования6 позволили распространить методологию и получить новый опыт, требующий осознания и развития самой методологии.

Одним из наиболее эффективных путей решения задачи подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом знаний и приступить к успешной практической работе, является по-

6 Экономический факультет СПбГУ. Магистратура: состояние и перспекти-

вы: Материалы научно-методической конференции (1-2 ноября 2007 г.). Выпуск 2 / Под ред. Г.Г. Богомазова. СПб.: ОЦЭиМ, 2007. 144 с.; Экономический факультет СПбГУ.

Магистратура: состояние и перспективы: Материалы научно-методической конференции (16-18 октября 2008 г.). Выпуск 2 / Под ред. Г.Г. Богомазова. СПб.: ОЦЭиМ, 2007.

156 с.

11

строение изложения на основе тесного сочетания теоретических и практических аспектов изучаемого материала. Именно такой комплексный подход использован автором при разработке данного учеб- но-методического комплекса. Он состоит из нескольких частей, представляющих собой несколько взаимосвязанных блоков.

В первом блоке учебно-методического комплекса (настоящее пособие – «Курс лекций по основам бухгалтерского учета и аудита») изложены теоретические положения бухгалтерского учета, сформулированы функции, задачи и принципы бухгалтерского учета, определена область его применения. Здесь так же рассмотрены проблемы предмета и методологии бухгалтерского учета, система счетов и принцип двойной записи (постулат Пачоли и правило Дегранжа), даны классификации счетов бухгалтерского учета, изложен порядок оформления хозяйственных операций первичной бухгалтерской документацией, раскрыты сущность, цели и порядок проведения инвентаризации, рассмотрены техника и формы современного бухгалтерского учета в России.

Во втором блоке учебно-методического комплекса (второе пособие УМК «Руководство к практическим занятиям по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту») описаны основная процедура бухгалтерского учета и его нормативная база, рассмотрена техника формирования учетной политики организации, вскрыта связь бухгалтерского учета с налоговым, а также представлена методика решения задач по теории бухгалтерского учета и финансовому учету. Рассмотрен на цифровых примерах порядок классификации активов по их роли в процессе производства и источникам образования, описаны основные принципы составления баланса и ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам, а также описаны модели текущего учета основных хозяйственных процессов (заготовления, производства и продажи).

Третий блок учебно-методического комплекса (третье пособие УМК «Практикум по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту») включает упражнения и задания для самостоятельного решения, контрольные тестовые задания по разделам курса, а также сквозную задачу по всему изученному материалу. Проработка предложенного материала позволит студентам глубже осмыслить и самостоятельно проверить глубину и прочность усвоения теории учета и степень овладения методикой решения практических задач по отдельным разделам финансового учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности и аудита. Сквозная задача, предложенная вниманию студентов в данном блоке, базируется на условных данных и в совокупности охватывает содержание материала упражнений, задач и тестов в целом, что позволяет

12

закрепить полученные в ходе самостоятельной работы знания в области бухгалтерского (финансового) учета и анализа.

Четвертый блок учебно-методического комплекса (четвертое пособие УМК «Анализ финансового состояния организации (анализ финансовой отчетности)») освещает все основные вопросы бухгалтерского учета, обобщаемые в промежуточной и годовой отчетности. Материал основан на российских законодательных и нормативных актах, а также международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В пособии приведены многочисленные приметы расчетов и формы таблиц промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Автор не стремился описать все, с чем может столкнуться в практической работе бухгалтер. Мы старались выделить логический костяк бухгалтерского учета, освоив который студент в дальнейшем легко и свободно сможет работать в качестве финансового менеджера и даже бухгалтера. Знания быстро наращиваются на основу, если эта основа есть.

При изложении материала мы не боялись повторений, ибо исходили из следующего: 1) в учебном пособии такого рода повторения не только неизбежны, но и необходимы, не случайно еще древние гово-

рили: «Repetitio est mater studiorum» – Повторение – мать учения; 2)

повторения в тексте только кажущиеся, так как один и тот же вопрос рассматривается с нескольких точек зрения и внешне одни и те же слова несут разную смысловую нагрузку.

В ряде случаев мы увязывали изложение материала с именами великих экономистов, юристов и бухгалтеров, внесших существенный вклад в развитие теории науки и, следовательно, и практики (постулат Пачоли, правило Дегранжа, теория динамического баланса Шмаленбаха, теория статического баланса Шера и др.).

Все вопросы изложены в соответствии с действующими редакциями Гражданского, Налогового и Уголовного кодексов Российской Федерации, Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также с действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными соответствующими приказами Министерства финансов России, по состоянию на 01 декабря 2009 года.

Привязка практических заданий к действующим нормативным документам придает реальность рассматриваемым примерам и практическим заданиям и позволяет научить студентов работать с нормативной базой.

13

Учебно-методический комплекс написан в соответствии с основной образовательной программой курса «Бухгалтерский учет и анализ» для студентов бакалавриата, обучающихся по профилям «Коммерция», «Налоги и налогообложение» и «Экономика предприятий и организаций» по направлению подготовки 61 б – «Экономика». Он также может быть использован и для студентов других профилей подготовки бакалавров по этому направлению, в частности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Статистика», «Финансы и кредит» как для очной, так и для заочной (дистанционной) формы обучения и отвечает требованиям Федерального Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (ФГОС ВПО).

Мы надеемся, что учебно-методический комплекс будет полезен всем, кто желает изучать бухгалтерский учет и анализ финансовохозяйственной деятельности предприятий, и использовать его для оптимизации принимаемых управленческих решений, и с благодарностью примем все замечания и пожелания, направленные на улучшение его содержания.

Учебно-методический комплекс создан на кафедре экономики и коммерции ГОУ ВПО «Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова» к.ф.н., доцентом Олегом Викторовичем Долгополовым, под научной редакцией заведующей кафедрой экономики и коммерции д.э.н., профессора Клары Фуадовны Усмановой и заведующей кафедрой права д.ю.н., профессора Людмилы Фуадовны Усмановой. Соавторами и консультантами по отдельным разделам УМК являются преподаватели кафедры экономики и коммерции к.т.н., профессор, член-корреспондент РАЕН Виктор Николаевич Немцев, к.т.н., доцент Вадим Александрович Лукьянов, а также заведующая кафедрой финансов и бухгалтерского учета ГОУ ВПО «МГТУ» к.э.н., доцент Татьяна Владимировна Козлова.

О.В. Долгополов

14

ТЕМА 1

Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем и люди не смогли бы понимать друг друга.

П. де Солозано

Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного предприятия.

И.Ф. Шер «Идеал и действительность в бухгалтерии»

СУЩНОСТЬ И РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ. ПРЕДМЕТ И МЕТОДОЛОГИЯ СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Введение

Необходимость организации бухгалтерского учета возникла практически одновременно с возникновением товарного производства. Правильная организация и эффективное ведение бухгалтерского учета невозможно без использования общеметодологических подходов, а также определения целей и задач учетных процессов.

Из этой главы читатель сможет узнать:

●сколько столетий насчитывает история бухгалтерского учета;

●чем бухгалтерский учет отличается от оперативного и статистического, каковы особенности налогового учета;

●что включает в себя бухгалтерский учет как подсистема системы управления, каковы его функции в системе управления предприятием, и, наконец, почему принципы бухгалтерского учета должны быть едиными для всех организаций;

●какие требования к бухгалтерской информации могут предъявляться пользователям бухгалтерской отчетности.

15

Лекция 1

История зарождения и развития бухгалтерского учета

План

1.Введение в историю хозяйственного учета.

2.Формирование бухгалтерского учета как научной дисципли-

ны.

3.Классики бухгалтерского учета и их вклад в его развитие.

4.Периодизация развития бухгалтерского учета.

Рекомендуемая литература

Основная Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник для

вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. М.: Эксмо, 2005. С. 71-77.

Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 13-16.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М; Форум, 2004. С. 5-11.

Дополнительная Алексеев Д.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: Учебное

пособие для вузов / Д.Ю. Алексеев. СПб.: Издательско-полиграфиче- ский комплекс «Шатон», 2006. 96 с.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996.

362 с.

Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр,

2009. 287 с.

Соколов Я.В. Образ бухгалтера в литературе и кино / Я.В. Соколов. М.: Издательский Дом «ФБК-ПРЕСС», 2003. 232 с.

Исследования по истории зарождения и развития бухгалтерского учета

Бауэр О.О. Материалы к истории бухгалтерии и памятники священной старины: Монография / О.О. Бауэр. М.: И.Г. Аксенов, 1911.

306 с.

Богословский Е.С. Древнеегипетская экономика на пути к возникновению денег // Вестник древней истории. 1982. № 1.

16

Галаган А.М. Счетоводство в его историческом развитии: Монография / А.М. Галаган. М.; Л.: Государственное издательство, 1927.

238 с.

Ключ коммерции, или торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и произвождение щетов купеческих. –

СПб.: При императорском артиллерийском и инженерном шляхтенном кадетском корпусе, 1783. 238 с.

Леоте Э., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения / Э. Леоте, А. Гильбо; [Пер. с франц. Н.В. Богородского]; Под ред. А.П. Рудановского. М.: Экономическая жизнь, 1924. 286 с.

Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Т.Н. Малькова. М.: Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2005. 352 с.

Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли; Подготовил к изданию Я.В. Соколов. М.: Статистика, 1983. 250 с.

Рувер Р.де. Как возникла двойная бухгалтерия / Р. деРувер; Пер. с англ. А.Ф. Мухина. М.: Госфиниздат, 1958. 186 с.

Учебно-методические материалы Долгополов О.В. Основы бухгалтерского учета. Практикум:

Учебное пособие для вузов / О.В. Долгополов, В.В. Безверхая. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 27-47.

Долгополов О.В. Учебно-методический комплекс по дисциплинам «Бухгалтерский учет (теория и финансовый учет)» и «Основы бухгалтерского учета. Финансы предприятий»: Учебное пособие для вузов. Часть 1 / О.В. Долгополов. Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ», 2009. С. 51-61.

Лекционный материал

Для того, кто знает хорошо прошлое, будущее узнать не составляет особенного труда.

М.А. Булгаков «Князь Тьмы»

Вопрос 1. Введение в историю хозяйственного учета. Прак-

тике хозяйственного учета почти 6 тысяч лет. В течение этих тысячелетий менялись объекты, методология хозяйственного учета, но цель – адекватно отражать имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота – оставалась неизменной.

Изначально, еще на этапе натурального родового хозяйства, появилась потребность в инвентарном учете имущества, принадлежа-

17

щего хозяину. Уже в IV-VI тысячелетиях до н.э. почти у всех народов древности применялись инвентарные описи: на глиняных черепках в Древнем Шумере и Вавилонском царстве, на папирусе в Древнем Египте фиксировались остатки материальных ценностей. Тогда уже были известны такие понятия, как приход и расход, расчеты и учет взаимных обязательств, оценка материальных ценностей, составление счетов.

Позже, во II тысячелетии до н.э., в Древнем Египте возник при- ходно-расходный учет. Ежедневно составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по плательщикам и получателям в разрезе видов ценностей. Приходные и расходные документы группировались раздельно по наименованиям ценностей, по оборотам выводился результат, он присоединялся к начальному остатку и определялся конечный остаток, который сопоставлялся с фактическим наличием ценностей. Операции мены проводились в форме бартера, присущие ему неудобства предопределили появление промежуточного эквивалента при обмене ценностей. Первыми эквивалентами стали инструменты, оружие, благовония, украшения, соль, чеснок, а также некоторые другие продукты и предметы быта. Широкое распространение письменности и математических знаний способствовало появлению специальной профессии – счетный работник. В Египте и Месопотамии существовали школы по их подготовке.

Тесные взаимоотношения Египта с соседними народами содействовали распространению этих знаний между финикиянами и евреями. В ветхозаветной Книге премудрости Иисуса, сына Сирахова написано, что: «если что выдаешь, выдавай счетом и весом и делай всякую выдачу и прием по записи» (Сирах 42:7). В Иудее учет осуществлял специальные контрольные функции. Священники Иерусалимского храма не приступали к службе, пока главный писарь Синедриона не подводил итоги на всех счетах и не составлял отчет, а Первосвященник не подтверждал его достоверность. Специальный регламент предусматривал порядок учета пожертвований на Храм. Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с Первосвященником открывал его, и они совместно подсчитывали доходы.

ВДревней Греции счетоводство имело общественное значение.

ВАфинах храмовые казначеи, жрецы и жрицы, военачальник, строители общественных зданий выставляли свои отчеты для публичного осмотра. Впоследствии эти отчеты высекались на камне, что делало их достоянием всех людей. В речах Гиппократа и Демосфена мы находим также указания на то, что тот, кто несвоевременно представил соответствующий отчет, мог быть подвергнут преследованию. Нередкими

18

были случаи, когда финансовые агенты подвергались тюремному заключению, конфискации имущества и т.д.

К концу VII столетия до н.э. в Афинах начали чеканку монет, основанную на системе мер и весов. Появился удобный инструмент при товарообмене, позволяющий аккумулировать богатство в удобной форме, и, следовательно, появилась потребность в его учете. Несколькими веками позже деньги из гарантированного достоинства превратились в универсальный эквивалент в обмене и единый стоимостный измеритель.

ВДревнем Риме бухгалтерия была поставлена совершеннее, чем

угреков. Там существовали специальные финансовые учреждения, служители которых вели точные записи по приходу и расходу материальных ценностей. В последние годы существования Римской Империи значительная часть ее граждан являлась пайщиками различных ассоциаций для кредитных операций. Люди, имеющие даже незначительные суммы наличных денег, не держали их дома, а относили банкиру, который фиксировал их у себя в книгах и обязывался выплачивать их по первому требованию вкладчика.

ВДревнем Риме широко практиковалось ведение домашних приходно-расходных книг, в которых делались долговые записи. Эти книги имели юридическую силу: запись в книге о выдаче тому или иному лицу указанной суммы денег являлась необходимым и достаточным основанием и давала право на требование ее возврата. Запись помещалась в разделе издержек. Ей соответствовала аналитическая запись в книге должника, в разделе получения. Марк Туллий Цицерон в своем сочинении «Лепий» писал, что «друзья не должны считаться между собой взаимными одолжениями наподобие счетных книг, в которых то, что выдано, должно равняться тому, что получено».

Вопрос 2. Формирование бухгалтерского учета как научной

дисциплины. Бухгалтерский учет как наука, имеющая свою теорию, закон двойной записи хозяйственных оборотов и разных способов его применения, возник в эпоху итальянского Возрождения. Во многом это обусловлено выгодным географическим положением, а также высоким (для того времени) уровнем развития транспорта и международных связей именно в Италии – торговля развивалась здесь наиболее высокими темпами.

Никому не известно, кто был основателем двойной бухгалтерии. Можно лишь утверждать, что система двойной записи появилась в XIII – XIV вв. в отдельных торговых центрах Северной Италии вместе с развитием общественного производства, разделением труда и обме-

19

ном его продуктами. При возникновении товарного производства, в эпоху Средних веков, имущество предприятия стало отделяться от имущества хозяина и передаваться в распоряжение руководителя предприятия (управляющего). На этом этапе и зарождается двойная запись, показывающая задолженность хозяину имущества и местонахождение данного имущества.

Наука о бухгалтерском учете возникла в замечательный период развития человечества – в эпоху Возрождения (Ренессанса). Эта эпоха породила титанов, имена которых известны всему миру: Леонардо да Винчи, Америго Веспуччи, Николай Коперник, Христофор Колумб, Микеланджело, Рафаэль Санти, Васка да Гама. В эту плеяду входит и ученый-математик, друг Леонардо да Винчи Лука Пачоли.

Развитию бухгалтерского учета во многом способствовало и великое изобретение XV в. – книгопечатание. Открытие типографии в современном смысле этого слова принадлежит Иоганну Гутенбергу7. В течение десятилетий наборное печатание книг по способу И. Гутенберга распространилось вначале по всей Германии, а затем и по всей Европе. Замечательные типографии и печатники появились в Италии, особенно в Венеции. Высоким качеством славились издания типографий Англии, Нидерландов, Франции и Швейцарии. Так, в 1478 г. в Италии вышла коммерческая арифметика Тревизо, в 1482 г. – латинский перевод «Начал» Евклида (позднее Лука Пачоли перевел эту книгу на итальянский язык), в 1494 г. – большой трактат Луки Пачоли «Сумма знаний по арифметике, геометрии, учение о пропорции и пропорциональности».

В последующие годы стали появляться печатные руководства по бухгалтерскому учету в Италии, Германии, Англии, но все они не вносили ничего принципиально нового в науку и практику счетоводства.

С развитием и совершенствованием бухгалтерского учета связаны имена многих выдающихся итальянских ученых, в частности, Никколо д‟Анастасио (основоположника юридического направления в бухгалтерском учете), итальянского юриста Франческо Вилла (крупнейшего представителя Ломбардской школы бухгалтерского учета, обозначившего цель учета в контроле за движением хозяйственных

7 Иоганн Гутенберг (между 1394-1399 – между 1406-1468) – немецкий изобретатель, создатель европейского способа книгопечатания (с использованием заменяемых литер), первый типограф в Европе. Он первым применил пресс для получения оттиска, разработал рецепт типографского сплава – гарта, а также типографской краски. В середине XV в. в Майнце он напечатал так называемую 42-строчную Библию – первое полнообъемное печатное издание в Европе, признанное шедевром ранней печати.

20