Тема 5. Налог на прибыль предприятий и организаций

Вопросы к теме:

1. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.

2. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

3. Ставка налога, порядок исчисления, порядок и срок уплаты.

5.I Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.

Федеральный налог, установлен Законом РФ от 27 декабря 1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Плательщиками налога на прибыль являются предприятий и организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения -прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;

• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

• предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход по прибыли, полученной от видов деятельность, попадающим под действие Единого налога на вмененный доход.

Объект налогообложения – прибыль предприятий и организаций. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.

5.2. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

С 1 января 2002г. согласно ст.252 НК, организации смогут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на все обоснованные и документально подтвержденные расходы, если они связаны с получением дохода, а не, согласно перечня, каким сегодня является Положение о составе затрат.

В главе 25 НК РФ для квалификации затрат организаций в качестве расходов установлены следующие условия:

• обоснованность;

• документальная подтвержденность;

• связь затрат с доходами.

Принцип налогообложения: нет доходов – нет расходов.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (ст.270)

• штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

• вклады в установленные капиталы и др. организаций;

• сумма налога на прибыль;

• сверхнормативные взносы на добровольное страхование и др.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ)

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• амортизация;

• прочие расходы (ст.264), рекламные, представительские расходы и расходы на подготовку кадров также включены в перечень затрат, связанных с производством и реализацией.

Рекламные расходы учитываются при налогообложении прибыли полностью, а прочие расходы на рекламу не должны превышать 1 % от выручки организации (без налога на добавленную стоимость).

Организации смогут в полном объеме учитывать при налогообложении расходы на подготовку и переподготовку кадров при условии:

-соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющим соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники, которые числятся в штате организации;

• программа подготовки способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации.

Представительские затраты связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших на заседание совета директоров организации или его ревизионной комиссии. Представительские затраты включают на проведение официального приема (завтрака, обеда, ужина) указанных лиц, их транспортное обеспечение, посещение культурных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату переводчиков, не состоящих в штате организации. Не относятся к представительским затратам расходы на организацию досуга, развлечений и отдыха. Включение представительских расходов в себестоимость допускается при наличии первичных документов, в которых указывается программа мероприятия, состав участников и т.д. Норматив представительских расходов – 4% от фонда оплаты труда.

С 1 января 2002 года установлены ограничения по расходам на ремонт основных средств в целях налогообложения. Фактические расходы могут отнести на затраты транспорта, строительства, геологии и разведки ЖКХ. Прочие организации (торговые, консалтинговые, и др.) могут отнести на затраты только 10% от первоначальной стоимости основных средств.

Для определения прибыли от реализации основных средств иного имущества, для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов. При получении отрицательного результата от реализации сумма убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценами их реализации и приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

К внереализованным операциям относятся доходы и расходы, не связанные с производством продукции и их реализацией (доходы):

• от долевого участия в деятельности других организаций;

• от сдачи имущества в аренду;

• дивиденды, проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам и др.

Состав внереализационных расходов:

- расходы по аренде имущества;

• анулированные производственные заказы;

• оплата услуг банка;

• дебиторская задолженность и истекшим сроком исковой давности;

• потери от брака;

• потери от стихийных бедствий и т.д.

5.3.Ставка налога, порядок исчисления и срок уплаты.

Ставка налога на прибыль с 1 января 2002г. – 24%.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Предприятия уплачивают в бюджет в течении квартала авансовые взносы налога на прибыль , определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налоговый период и ставки налога.

Уплата налога в бюджет в виде авансовых взносов должна производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога.

Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам – в пятидневный срок со дня установленного для представления бухгалтерского отчета за год.