7.2.Налоговая база. Ставки налога. Роль счетов-фактур.

2 Варианта расчета налога. Срок уплаты.

Для определения размера НДС необходимо знать порядок формирования налогооблагаемой базы.Необходимо иметь в виду, что при реализации товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг.

Налогооблагаемая база также зависит от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

Во-первых,необходимо иметь ввиду, что в выручку от реализации продукции включаются доходы, поступающие как в натуральном, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, который действовал на дату фактической реализации или на дату расходов.

В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиков по согласованию с покупателем, и в этом размере включается в налоговую базу.

Налоговые органы имеют право проверять уровень цен только в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• по совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен по идентичным товарам или услуга в пределах непродолжительного времени.

Обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Впервые в российской практике при налогообложении НДС введена ставка в размере 0 процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимых документов, факт экспорта.

Исключение составляет реализация на экспорт нефти и газа, который экспортируется в государства – участники Содружества Независимых Государств (СНГ).

По налоговой ставке 10 процентов облагаются отдельные социально-значимые товары, а также товары для детей. Перечень этих товаров до 2000 года устанавливался Правительством, начиная с 2000 года он устанавливается налоговым Кодексом.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 20%.

В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставкив размере, соответственно 9,09 и 16,67%.

Поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом, право на получение льгот они имеют только при введении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению НДС.

Кроме того, с 2000г. установлено новое положение, утвержденное НК, согласно которому освобождение от НДС оборотов от реализации производится только при наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с российским законодательством.

Сумма НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из соответствующих ставок, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога, представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по соответствующей базе и ставке.

Важным моментом при исчислении НДС является точное установление даты реализации товаров, работ, услуг.

В соответствии с действующим законодательством предприятие само определяет свою учетную политику, утвержденную приказом руководителя, в которой дата реализации определяется как:

а) день оплаты товаров, работ и услуг, т.е. поступление денег на р/счет либо в кассу предприятия;

б) день отгрузки (передача прав собственности) товаров.

Причем, для налогоплательщиков, установивших в учетной политике дату реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, датой реализации или передачи товаров и услуг, является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товара;

• день оплаты товара;

• день предъявления покупателю счета-фактуры.

При реализации товаров на безвозмездной основе дата их реализации определяется как день отгрузки этого товара.

Особое требование со стороны налоговых органов предъявляется к заполнению счетов-фактур, которые являются главным финансовым документом контроля за облагаемым оборотом. В нем должны быть заполнены все графы и обозначены все необходимые реквизиты, характеризующие покупателя и продавца.

Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров и услуг, необходимых ему для производства своей продукции.

Налоговое законодательство предусматривает, что предъявленные налогоплательщику суммы налога не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, а должны учитываться отдельно (есть и исключения, например, при освобождении от НДС – включаются). Таким образом, налогоплательщик имеет право исключить из общей суммы своего налога, предъявленные ему налоги, которые в налоговом законодательстве называются налоговыми вычетами.

При утверждении учетной политики по оплате налоговые вычеты могут применяться только после фактической оплаты за поставленные товары.

В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму исчисленного налога, полученную налогоплательщиком от своих покупателей, то в данном конкретном налоговом периоде данный налог в бюджет не уплачивается. Разница излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или же возвращается налогоплательщику в установленном порядке.

В отличие от налога на прибыль, который уплачивается налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период (т.е. каждый календарный месяц).

Уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщикам, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации не превышают 1 млн. руб., предоставлено право, уплачивать налог за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Не позднее сроков уплаты налога налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговым кодексом РФ определены особенности исчисления и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения, расположенные в другом регионе России. Эта организация уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, согласно определенной доли, которая зависит от двух показателей:

• удельного веса среднесписочной численности работников или фонда оплаты труда обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом;

• удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Выбор метода исчисления определяется самостоятельно с последующим уведомлением налоговых органов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется по следующей формуле:

Сумма налога по подраздел. = ( Д х Н ) : 2 (7.1)

где: Д – уд. вес выбранного налогоплательщиком показателя;

Н – общая сумма налога, подлежащая уплате организацией.

Пример расчета налога на добавленную стоимость

Порядок исчисления сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, конкретными налогоплательщиками рассмотрим на условном примере ( таблица 1 ) взаимосвязанных предприятий.

Таблица 1.

Предприятия	Стоимость, закупленных для производственных целей сырья, материалов, топлива и т.д (тыс.руб).		Создан-ная на предпри-ятии добавлен-ная стоимо-сть, тыс. руб.	Стоимость реализованной продукции, тыс. руб.			НДС, подле-жащий взносу в бюд-жет, тыс. руб.
	Без НДС (включа-ется в затраты	НДС по ставке 20%		Без НДС	Выстав-лен в счете- фактуре НДС (20%)	Общая стои-мость по счету - фактуре
1	2	3 гр.2 х20%	4	5 гр. 4 +гр.2	6 гр.5х20%	7 гр.5 +гр.6	8 гр.6-гр.3
А	100	20	50	150	30	180	10
Б	150	30	100	250	50	300	20
В	250	50	150	400	80	480	30
Ито-го			300				60

Как видно из табл.1, на всех трех предприятиях общая сумма добавленной стоимости составила 300 тыс. руб. и при ставке НДС 20 % сумма уплаченного в бюджет налога – 60 тыс. руб. ( 20% от 300 тыс.руб).

Таким образом, несмотря на то, что принятой в Российском налоговом законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как стоимость реализованной продукции, все же предприятия вносят в бюджет сумму налога в зависимости от созданной на этом предприятии добавленной стоимости.