2.2.Принципы построения налоговой системы.

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных политических и социальных условий, поэтому они отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, уровню, масштабам и количествам предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков, но вместе с тем, для всех стран существуют общие, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы принципы.

Принципы налогообложения

Не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследования о природе богатства народов» (1776). Он предложил рассматривать три источника налога. Ренту, прибыль и заработную платы. Общие воззрения А.Смита интересны и сейчас:

1) налоги не должны быть чрезмерно обременительными;

2) налоги должны быть понятны налогоплательщикам;

3) каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен уплатить;

4) налоги должны быть справедливыми;

5) государство должно уметь собирать налоги – каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику удобнее всего платить его.

Как видно А.Смит исходил из следующих принципов.

- равномерность, то есть равно напряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;

- определенность, означающая, четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течении длительного периода времени, что касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налоговых изъятий;

- простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

- неотягощенность, т.е. умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем не налогоплательщика.

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным, однако на практике последние два принципа реализуются не всегда. Поскольку в настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенностей экономической ситуации.

Перечисленные выше исторически сложившиеся принципы оказались применимы и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения пришлось расширить их перечень:

• всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

• стабильность – устойчивость видов налог и налоговых ставок во времени;

• равнонапряженность (платежеспособность) - взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставок , в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями.

• обязанность - принудительность налога, неизбежность его выплаты;

• социальная справедливость – установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения;

• горизонтальная справедливость – находящиеся в равном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково;

• вертикальная справедливость – находящаяся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково.

Современные принципы налогообложения должны также учесть:

1. Налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.

2. Налоги не должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

3. Налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума.

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне сложно.