"Экономико-правовой бюллетень", 2012, N 5

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ - 2012

Ю.В.Горбик

Горбик Юлия Владимировна - независимый эксперт.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ. ОРГАНЫ КОНТРОЛЯ

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Действие этого Закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на травматизм).

Взносам на травматизм посвящен отдельный законодательный акт - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Несмотря на то что объект и база по этим двум видам взносов унифицированы, некоторые отличия между ними все же существуют. Об особенностях исчисления и уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний см. в разделе "Взносы на травматизм".

Итак, Закон N 212-ФЗ выделяет несколько видов страховых взносов:

- взносы на обязательное пенсионное страхование (уплачиваются в ПФР);

- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (уплачиваются в ФСС РФ);

- взносы на обязательное медицинское страхование (уплачиваются в Федеральный фонд ОМС).

До 2012 г. взносы на обязательное медицинское страхование уплачивали в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. С 2012 г. взносы перечисляют только в федеральный фонд. Это связано с принятием Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". Статьей 12 указанного документа установлено, что страховщиком по обязательному медицинскому страхованию является Федеральный фонд ОМС.

Страховые взносы по своей правовой природе не являются налоговыми платежами, у них иное предназначение. Налоги являются безвозмездными платежами (ст. 8 НК РФ), за счет которых финансируется деятельность государства. Страховые взносы, поступающие в бюджеты государственных внебюджетных фондов, являются своего рода гарантией на получение застрахованными лицами социальных пособий и пенсионного обеспечения. То есть взносы отвечают признакам возмездности и возвратности. Например, при поступлении их в бюджет Пенсионного фонда они персонифицируются и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу.

Плательщики страховых взносов

Обязанность уплачивать страховые взносы за застрахованных физических лиц возложена на страхователей, определяемых в соответствии с конкретными законами. Это, в частности, Федеральные законы от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Страхователи подразделяются на две категории (ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

К первой категории относятся те, кто производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Это организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй категории относятся страхователи, которые не производят названные выплаты. Это индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (так называемые самозанятые лица). Они уплачивают страховые взносы за себя. (Об особенностях исчисления и уплаты взносов данной категорией плательщиков см. в разделе "Исчисление и уплата страховых взносов самозанятыми лицами".)

Отметим, что, пока гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, он обязан уплачивать страховые взносы. Закон N 212-ФЗ не освобождает предпринимателей, по каким-либо причинам временно не осуществляющих коммерческую деятельность, от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Но есть одно исключение. Оно предусмотрено для женщин, осуществляющих уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет, и касается уплаты взносов в ПФР. В Письме Минздравсоцразвития России от 22.03.2011 N 19-5/10/2-2767 указано, что в период нахождения индивидуального предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет страховые взносы в ПФР не уплачиваются.

Действительно, Закон N 212-ФЗ не содержит норм о приостановлении обязанностей по уплате страховых взносов в период нахождения предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком. Но остались неизменными положения Закона N 167-ФЗ и Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", касающиеся порядка зачета нестраховых периодов в страховой стаж и финансирования расходов фонда в связи с этим за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Для единообразного применения законодательства о страховых взносах ведомство предлагает внести необходимые изменения в Закон N 212-ФЗ с тем, чтобы прописать в нем освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов за период, в течение которого предпринимательская деятельность не осуществлялась в связи с уходом за ребенком до достижения возраста полутора лет.

На данный момент изменения в законодательство так и не внесены. Поэтому контролирующие органы на местах продолжают практику взыскания взносов за периоды, когда предприниматели находятся в отпуске по уходу за ребенком. Однако позиция судов сходится с позицией Минздравсоцразвития России. Взносы за эти периоды индивидуальные предприниматели уплачивать не обязаны, а действия ПФР по их взысканию неправомерны (Определение ВАС РФ от 17.02.2012 N ВАС-875/12).

Если страхователь одновременно относится к обеим категориям плательщиков, он уплачивает взносы по двум основаниям. Например, предприниматель, имеющий работников, обязан платить страховые взносы и как самозанятое лицо (за себя), и как работодатель.

Права и обязанности плательщиков

Права, которые есть у плательщиков страховых взносов, и обязанности, возложенные на них, перечислены в ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ.

Так, у плательщиков есть право:

- на получение от органов контроля за уплатой страховых взносов бесплатной информации (в том числе в письменной форме и в форме электронных документов) о законодательстве по страховым взносам, о порядке их исчисления и уплаты;

- своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных взносов, пеней и штрафов;

- представление своих интересов в отношениях, лично либо через своего представителя;

- возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами органов контроля или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

- присутствовать при проверках, получать документы, с ними связанные, а также представлять необходимые пояснения и возражения по результатам проверок;

- обжаловать акты органов контроля и действия (бездействие) их должностных лиц.

В ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ закреплено, что плательщик может участвовать в правоотношениях по страховым взносам через законного или уполномоченного представителя. Личное участие не лишает плательщика права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает плательщика на личное участие в указанных правоотношениях.

Безусловно, полномочия представителя плательщика должны быть документально подтверждены. Так, законным представителем организации признается лицо, уполномоченное представлять компанию в соответствии с учредительными документами (например, директор).

Уполномоченным представителем организации является лицо, осуществляющее свои полномочия на основании доверенности. Правила оформления доверенности закреплены в ст. 185 Гражданского кодекса РФ. Заметим, что исходя из правил, установленных указанной нормой, доверенность, выданная организацией, в нотариальном удостоверении не нуждается. Она должна быть заверена подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами компании, и ее печатью. А вот доверенность, выданную предпринимателем, нужно заверить у нотариуса. Вместе с тем разъяснениями контролирующих органов по данному вопросу мы не располагаем.

Также ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ установлены ограничения по кругу лиц, имеющих право быть представителями. Не вправе выступать в качестве уполномоченного представителя должностные лица органов контроля, налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, а также судьи, следователи и прокуроры.

Перечень основных обязанностей плательщиков страховых взносов приведен в ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Во-первых, плательщики должны правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы. Во-вторых, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами. В-третьих, своевременно сдавать отчетность и представлять необходимые документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов, в органы контроля. Кроме того, плательщики обязаны обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату платежей.

С 2012 г. в Законе N 212-ФЗ некоторые обязанности плательщиков конкретизированы: п. 4 ч. 2 ст. 28 дополнен положением, согласно которому представлять документы плательщики могут в форме электронных документов. Также можно передавать их с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Прокомментируем некоторые из перечисленных обязанностей. Глубина периода проверки по страховым взносам так же, как и по налогам, составляет три года (ч. 9 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Сохранять документы, как уже было сказано, плательщики должны в течение шести лет. Возникает вопрос: вправе ли органы контроля потребовать документы, относящиеся к более раннему периоду, чем глубина проверки? На наш взгляд, нет. Более того, нельзя привлечь плательщика к ответственности, если со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения прошло три года (ч. 1 ст. 45 Закона N 212-ФЗ).

О некоторых своих действиях плательщики обязаны в установленные законом сроки письменно сообщать в органы контроля (ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Речь идет:

- об открытии и закрытии счетов в банке - в течение семи дней со дня открытия или закрытия (формы уведомлений рекомендованы Письмом ФСС РФ от 28.12.2009 N 02-10/05-13656 и размещены на сайте ПФР http://www.pfrf.ru);

- о создании или закрытии обособленного подразделения организации - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия;

- реорганизации или ликвидации организации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

О каких счетах нужно сообщать

Для целей Закона N 212-ФЗ счетом считается расчетный (текущий) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Под это определение не подпадает депозитный, ссудный и транзитный валютный счета (Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19).

Некоторые организации открывают в банках бизнес-счета для обслуживания корпоративных банковских карт, выпущенных банком на имя работников организации. Следует ли сообщать о таком счете в органы контроля? Ведь договор банковского счета в данном случае не открывается. Разъяснениями контролирующих ведомств по данному вопросу мы не располагаем. Но существуют примеры в арбитражной практике, когда суды, разрешая вопрос о штрафе за несообщение об открытии таких счетов в налоговые органы, принимали сторону компании. И хотя речь в упомянутых делах идет о нарушении положений Налогового кодекса в части требований сообщать об открытии счета, данную судебную практику можно применить по аналогии к правоотношениям, связанным со страховыми взносами. Этот вывод основывается на идентичности понятий счета, приведенных в ст. 11 НК РФ и ст. 2 Закона N 212-ФЗ.

Итак, чем руководствуются суды, освобождая организации от штрафа за несообщение об открытии бизнес-счета?

Рассмотрим типичную ситуацию. Бизнес-счет открыт в целях обслуживания корпоративных банковских карт. При его открытии не заключается договор банковского счета, предусмотренный ст. 845 ГК РФ, денежные средства третьих лиц на данный счет не зачисляются. По мнению арбитров, выводы налоговиков о том, что бизнес-счет является счетом в значении, придаваемом этому понятию ст. 11 НК РФ, и наличии у компании обязанности сообщать в инспекцию о его открытии или закрытии является неправильным (Постановление ФАС Уральского округа от 26.07.2010 N Ф09-4730/10-С3).

Аналогичные аргументы изложены и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 08.02.2010 N А55-11689/2009. В данном деле суд дополнительно указал на то, что по договору бизнес-счет - это счет компании в банке для осуществления расчетов по операциям, совершаемым держателями с использованием карт. А держателем карты является сотрудник фирмы, на имя которого и в пользу которого банком выпущена карта.

В то же время в федеральных округах существовала и противоположная практика, когда арбитры занимали сторону налоговиков (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2008 N А33-2910/07-03АП-234/08-Ф02-2360/08). Один из таких споров дошел до Высшего Арбитражного Суда РФ. Президиум ВАС РФ поставил точку в споре, но, к сожалению, не в пользу компаний.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 N 2942/10 сказано, что предметом договора банковского счета являются указанные действия банка по проведению расчетов, совершаемые в пользу владельца счета. Источник пополнения денежных средств на счете (путем поступления платежей от третьих лиц или путем зачисления соответствующих сумм самим владельцем счета) не является квалифицирующим признаком рассматриваемого договора, отграничивающим его от иных договоров.

Соответственно, то обстоятельство, что счет, предназначенный для проведения расчетов с использованием банковских карт, пополняется за счет денежных средств владельца счета, не является основанием, исключающим квалификацию договора, на основании которого открывается этот счет, в качестве договора банковского счета.

Проведение расчетных операций с использованием банковских карт охватывается содержанием обязательств банка, принимаемых им по договору банковского счета (так же как и иных операций по счету, осуществляемых в рамках других форм расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо, чеками). Форма безналичных расчетов - путем использования банковских карт - не является признаком, позволяющим выделить договор, заключаемый между банком и владельцем карты, в качестве самостоятельного вида, отличного от договора банковского счета.

Таким образом, плательщикам страховых взносов лучше сообщать об открытии таких бизнес-счетов, чтобы избежать претензий со стороны органов контроля. Тем более что в случае возникновения судебного спора высока вероятность проигрыша. А кроме того, с 2012 г. в Законе N 212-ФЗ появилась новая норма, устанавливающая ответственность за нарушение срока представления плательщиком страховых взносов сведений об открытии и о закрытии счета в банке (ст. 46.1). Штраф за указанное нарушение составит 5000 руб. До 1 января 2012 г. плательщики страховых взносов могли привлекаться только к административной ответственности за несообщение указанных сведений (ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ).

Подробнее см. в разделе "Ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах".

Сообщать нужно не только о филиалах

В Законе N 212-ФЗ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Иными словами, исполнение организацией обязанности по сообщению о создании/закрытии обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия у него отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. То есть наличие у такого подразделения статуса филиала и представительства не обязательно.

Таким образом, компания обязана письменно сообщать в орган контроля по месту своего нахождения о создании/закрытии любого территориально обособленного от нее подразделения, в котором на срок более месяца оборудованы стационарные рабочие места. Это подтверждает и Минздравсоцразвития России в Письме от 09.09.2010 N 2891-19. Заметим, что формы уведомлений о создании и закрытии подразделения до сих пор не утверждены. Поэтому компания вправе составить их в произвольной форме.

По какой форме сообщать о реорганизации

или ликвидации организации

Обязанность уведомить фонды о реорганизации или ликвидации организации (прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), как уже говорилось, установлена п. 3 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Форма такого уведомления органами контроля не утверждена. Организация может разработать его самостоятельно. За основу можно взять форму сообщения, которое при аналогичных обстоятельствах подается в налоговый орган. Она утверждена Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.

В сообщении следует указать наименование компании, номер страхователя в фонде, принятое решение (реорганизация или ликвидация), а в случае реорганизации - ее форму (слияние, присоединение и т.д.).

Предприниматель, на наш взгляд, может взять за основу форму заявления о госрегистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439).

Органы контроля

Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют ПФР и ФСС РФ (ст. 3 Закона N 212-ФЗ).

ПФР контролирует уплату двух видов страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

К ведению ФСС РФ отнесены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В компетенцию фонда соцстраха также входит контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - на основании Закона N 255-ФЗ.

Права и обязанности органов контроля (далее - фонды) перечислены в ст. 29 Закона N 212-ФЗ. Остановимся на некоторых из них.

Фонды имеют право требовать от плательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, проводить проверки, вызывать на основании письменного уведомления плательщиков для дачи пояснений. Кроме того, фонды могут определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о конкретном плательщике или данных об аналогичных плательщиках. Такое возможно, только если проверяемое лицо отказалось допустить должностных лиц на свою территорию (в помещение), учет объектов обложения страховыми взносами отсутствует или ведется с нарушением установленного порядка (если это привело к невозможности исчислить страховые взносы). Фонды также вправе взыскивать недоимку, пени и штрафы и обращаться в суд с заявлением о признании должника по страховым взносам банкротом.

Перейдем к наиболее полезным, с точки зрения плательщиков, обязанностям фондов. Они должны:

- в случае обращения давать плательщикам разъяснения о порядке уплаты и исчисления взносов, а также предоставлять формы расчетов и разъяснять порядок их заполнения;

- выдавать плательщикам по запросу справки о состоянии расчетов с фондами. Запрашиваемая справка выдается в течение пяти дней со дня поступления в фонд соответствующего письменного запроса плательщика. Рекомендованная форма справки приведена в Письме ПФР от 23.07.2010 N ТМ-30-24/7800;

- провести по заявлению плательщика совместную сверку уплаченных взносов, пеней и штрафов.

Новые права органов контроля

В 2012 г. перечень прав контролеров был несколько расширен. Федеральными законами от 01.07.2011 N 169-ФЗ и от 03.12.2011 N 379-ФЗ ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ была дополнена двумя новыми нормами. Согласно им ПФР и ФСС РФ вправе получать у регистрирующего органа (то есть у налоговых органов) сведения о регистрации плательщиков страховых взносов в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также иную информацию о налогоплательщиках, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Такие права они получили для выполнения функций страховщика в соответствии с законодательством.

Уточнено право контролирующих органов определять суммы страховых взносов расчетным путем в отношении предпринимателей. Расчет будет производится исходя из стоимости страхового года. Заметим, что данное уточнение потребовалось в связи с освобождением ИП, уплачивающих взносы только за себя, от обязанности сдавать расчет по взносам (форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н). Соответствующие поправки внес в ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ.

Отличия в правах органов контроля и налоговых органов

Сравнительный анализ ст. 29 Закона N 212-ФЗ и ст. 31 НК РФ (в которой перечислены права налоговиков) показывает, что фонды не вправе осуществлять некоторые важные действия (которые могут осуществлять налоговики), а именно:

- выносить решение о приостановлении операций по счетам страхователя в банке;

- налагать арест на имущество страхователя;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значения для проведения контроля;

- проводить выемку документов;

- осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения территории;

- проводить инвентаризацию принадлежащего плательщику имущества;

- привлекать для проведения контроля специалистов, экспертов, переводчиков;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Важно! Разъяснения по вопросу применения Закона N 212-ФЗ уполномочено давать Минздравсоцразвития России (Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).

Учет плательщиков

Фонды осуществляют также функцию, связанную с учетом плательщиков на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей (ст. 6, п. 2 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Учет страхователей в ПФР

Порядок регистрации и снятия с учета страхователей в органах Пенсионного фонда установлен ст. 11 Закона N 167-ФЗ.

Согласно указанной норме регистрация страхователей происходит без их участия. Органы контроля обмениваются электронными документами с органами исполнительной власти, которые осуществляют государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Правила такого обмена установлены Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 N 1092.

Согласно п. 9 Правил, утвержденных указанным Постановлением, регистрирующий орган "в течение 5 рабочих дней с момента внесения в соответствующий государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, о создании крестьянских (фермерских) хозяйств, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении крестьянских (фермерских) хозяйств, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также иных сведений о юридических лицах, крестьянских (фермерских) хозяйствах и физических лицах, осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, бесплатно предоставляет указанные сведения в соответствии с настоящими Правилами в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации".

При этом документ, подтверждающий факт регистрации страхователей, направляется территориальным органом страховщика страхователю, в том числе в форме электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Положения ст. 11 Закона N 167-ФЗ конкретизированы в двух Постановлениях Пенсионного фонда:

- от 13.10.2008 N 296п "Об утверждении Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам" (далее - Постановление N 296п);

- от 02.08.2006 N 197п "Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей".

Как видим, первый документ касается организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, второй - страхователей, уплачивающих взносы за себя.

Учет страхователей, производящих выплаты

Регистрации в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию подлежат три группы плательщиков:

- юридические лица (в том числе по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц) (далее - организации);

- крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельность в форме юридического лица, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера;

- физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств), нотариусы, занимающиеся частной практикой, частные детективы, адвокаты и иные частнопрактикующие лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы (далее - физические лица - работодатели).

При регистрации страхователю присваивается регистрационный номер, который представляет собой двенадцатизначный цифровой код. Номер не может быть повторно присвоен другому страхователю, в том числе после снятия страхователя с учета в территориальных органах ПФР, а также в случае смерти физлица. Если страхователь зарегистрирован в фонде до вступления в силу Порядка, утвержденного Постановлением N 296п, за ним сохраняется ранее присвоенный регистрационный номер.

Компании и предприниматели указывают присвоенный им регистрационный номер на представляемых в ПФР:

- документах, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения;

- платежных поручениях - в поле "назначение платежа";

- других документах, которые страхователь обязан представлять в фонд по закону.

Как мы уже сказали, постановка на учет осуществляется без участия страхователя. Сведения о вновь зарегистрированном страхователе ПФР получает от регистрирующего органа, который вносит запись в ЕГРЮЛ. Сведения о дате регистрации и регистрационном номере страхователя передаются отделением фонда в электронном виде в регистрирующий орган для включения в реестр. Далее отделение извещает организацию о ее регистрации в качестве страхователя, направляя по почте уведомления о регистрации юридического лица в территориальном органе ПФР по месту нахождения.

Но в некоторых случаях компания обязана сама встать на учет и для этого представить соответствующее заявление в органы Пенсионного фонда. А именно при открытии обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Регистрация проводится по заявлению организации в течение пяти рабочих дней с даты представления следующих документов:

- свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения;

- уведомления о регистрации юридического лица в территориальном органе Пенсионного фонда по месту нахождения;

- копий заверенных в установленном порядке документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (устав, положение об обособленном подразделении и другие документы о наличии у подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также права выполнять от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения).

После того как подразделение зарегистрировано, территориальный орган ПФР выдает/направляет соответствующее уведомление организации в двух экземплярах. Один из них компания должна в десятидневный срок со дня получения сдать в территориальный орган ПФР по месту своего нахождения.

Что касается снятия страхователя с учета, оно также проводится без участия компании в течение пяти дней на основании данных, представляемых регистрирующим органом.

Если компания прекращает деятельность через обособленное подразделение, для снятия его с учета нужно представить в территориальный орган ПФР по местонахождению подразделения следующий комплект документов:

- заявление;

- копию решения (приказа, распоряжения) о прекращении деятельности обособленного подразделения (ликвидации, реорганизации),

- копию решения (приказа, распоряжения) о переходе на централизованную уплату страховых взносов в ПФР.

Формы документов, необходимые для регистрации и снятия с учета, приведены в Приложениях к Постановлению N 296п.

Учет страхователей в органах соцстраха

Регистрация и снятие с учета страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством происходит на основании ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ и в соответствии с Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям (далее - Порядок), утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н (далее - Приказ N 959н).

Согласно Порядку регистрации в качестве страхователей подлежат:

- юридические лица по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

- физические лица, заключившие трудовой договор с работником.

Так же, как и при регистрации в ПФР, организацию поставят на учет и снимут с него автоматически. При регистрации по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, от компании потребуется заявление, которое нужно представить в письменной форме или в форме электронного документа не позднее 30 дней со дня создания такого подразделения. К заявлению необходимо приложить копии (п. 8 Порядка):

- свидетельства о госрегистрации юридического лица;

- свидетельства о постановке на налоговый учет;

- уведомления о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения;

- документов, подтверждающих наличие отдельного баланса, расчетного счета, а также начисление выплат в пользу физических лиц;

- документов, выданных территориальными органами Росстата и подтверждающих виды экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой организацией по месту нахождения обособленного подразделения.

Копии должны быть заверены в установленном порядке. При наличии подлинников копии могут заверить и сотрудники фонда. Почтой направляют только копии.

Заметим, что юридические лица, создающие обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, регистрации в качестве страхователя по месту нахождения подразделения не подлежат. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов, в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту регистрации (Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).

Фонд зарегистрирует страхователя в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня получения заявления и копий документов, и оформит уведомление о регистрации в трех экземплярах. Первый экземпляр направляют страхователю (вручают лично или иным способом, свидетельствующим о дате получения), второй остается в фонде, третий направляют в отделение фонда по месту регистрации организации.

Если страхователь указал в заявлении способ получения уведомления - вручение, но не явился за ним в течение четырех рабочих дней со дня получения фондом заявления и документов, в оставшийся для осуществления регистрации срок фонд направляет экземпляр уведомления иным способом, свидетельствующим о дате получения.

Бывает, что место нахождения обособленного подразделения меняется. В этом случае территориальный орган ФСС РФ в течение пяти дней со дня получения сведений об изменении места нахождения передает учетное дело страхователя в отделение по новому месту нахождения.

Территориальный орган фонда по новому месту нахождения в течение пяти дней после получения учетного дела ставит страхователя на учет и извещает об этом фонд по прежнему месту нахождения, а также самого страхователя. Фонд по прежнему месту нахождения обособленного подразделения не позднее дня, следующего за днем получения извещения, снимает страхователя с учета.

14-дневный срок для снятия с учета установлен и для страхователей - физических лиц, заключивших трудовой договор с работником (в случае прекращения трудового договора с последним из принятых работников).

Отметим, что постановка на учет обособленных подразделений в качестве страхователей в территориальных органах ФСС РФ осуществляется одновременно по двум видам страхования:

- по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Формы заявлений предусмотрены Административным регламентом ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1052н).

Страхователи - физические лица, заключившие трудовой договор с работником, должны подать заявление по месту жительства в десятидневный срок со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников.

Снять с учета страхователей - юридических лиц отделение ФСС РФ должно в пятидневный срок со дня представления регистрирующим органом сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. А компанию по месту нахождения подразделения - в 14-дневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета по месту нахождения такого подразделения. Для снятия с учета помимо заявления организация должна представить:

- первый экземпляр уведомления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения;

- копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, явившихся основанием для снятия с учета.

Формы заявлений для физических лиц утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1054н.

Объект и база для начисления страховых взносов

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, сформулирован в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. В него входят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Также облагаются выплаты по договорам:

- авторского заказа;

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательским лицензионным договорам;

- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С 2012 г. понятие объекта обложения взносами несколько изменено. Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ (далее - Закон N 379-ФЗ) в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ внесено уточнение, согласно которому в объект входят выплаты по авторским договорам об отчуждении исключительного права на произведения и лицензионным договорам, производимые только в пользу авторов.

Обращаем внимание, что в Приказе Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н закреплено, что в объект обложения страховыми взносами должны включаться выплаты и иные вознаграждения только по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, стороной которых является автор. Таким образом, законодатель закрепил позицию министерства, основанную на взаимосвязи норм гражданского законодательства и законодательства о конкретных видах обязательного социального страхования.

Отметим, что до 2011 г. ст. 7 Закона N 212-ФЗ в некоторой части была сформулирована иначе. А именно: объектом признавались выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. Как показала практика, формулировки "выплаты по трудовым договорам" и "выплаты в рамках трудовых отношений" имеют существенные отличия.

Минздравсоцразвития России выпустило ряд писем с разъяснениями, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

Обратите внимание! Объект по страховым взносам в ФСС РФ несколько отличается от объектов по страховым взносам на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование. Взносами на обязательное социальное страхование не облагаются выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам.

Что является объектом

Зарплата, премии, компенсации

В объект по страховым взносам, как уже говорилось, входят все выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений. В первую очередь это заработная плата, различные стимулирующие надбавки (премии). Имейте в виду, что под обложение страховыми взносами подпадают выплаты не только в денежной, но и в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Например, если компания частично рассчиталась с работниками собственной продукцией, порядок определения базы по страховым взносам будет иметь некоторые особенности. О них поговорим позже.

К зарплате относятся различные выплаты компенсационного характера, например за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Такие выплаты тоже облагаются страховыми взносами.

Ситуация с компенсационными выплатами довольно сложная. Страхователи зачастую путают компенсации, связанные с условиями труда (например, за вредные и опасные условия, за разъездной характер работы), и компенсации, выплачиваемые в целях возмещения расходов работника, понесенных им при выполнении своих трудовых обязанностей.

Почему эти два вида компенсационных выплат нельзя смешивать? Дело в том, что возмещения, которые относятся к первому виду, как правило, являются составной частью зарплаты и облагаются страховыми взносами. А компенсации, относящиеся ко второму виду, взносами не облагаются, так как направлены на возмещение материальных затрат работников.

Что касается премий, выплачиваемых за различные достижения (например, за производственные результаты по итогам года), такие премии однозначно относятся к объекту обложения страховыми взносами как напрямую связанные с трудовыми отношениями.

Сложнее с премиями, выплачиваемыми не за производственные результаты, например к праздничным датам. По мнению Минздравсоцразвития России, все выплаты, даже не предусмотренные локальными актами организации или трудовыми договорами, взносами облагаются. Исключение составляют суммы, не облагаемые в силу ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19). Таким образом, на суммы праздничных премий нужно начислять страховые взносы.

Выплаты, производимые по законодательству

Некоторые виды выплат работодатель производит в силу закона. Например, в виде сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией в соответствии с законодательством РФ. По мнению Минздравсоцразвития России, такие суммы облагаются страховыми взносами (Письмо от 15.03.2011 N 784-19). Перечислим эти виды выплат:

- средний заработок, выплачиваемый работодателями работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

- средний заработок, выплачиваемый работодателями за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");

- средний заработок, выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 ТК РФ);

- оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются работодателями одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (ч. 1 ст. 262 ТК РФ);

- средний заработок, который работодатели выплачивают работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 УПК РФ, п. 2 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утвержденной Постановлением Совета Министров РСФСР от 14.07.1990 N 245, и ст. 95 ГПК РФ).

Выплаты, входящие в соцпакет

В Минздравсоцразвития России считают, что страховыми взносами облагаются все выплаты, не перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в ней указаны необлагаемые выплаты). Проиллюстрируем сказанное выводами из Писем министерства.

Страховые взносы следует начислять на суммы компенсации, которую работодатель выплачивает в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса при нарушении установленного срока выплаты зарплаты, а также оплаты отпуска, выплат при увольнении и т.п. Компенсация в данном случае составляет не ниже одной трехсотой действующей в периоде просрочки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Страховые взносы также начисляются на суммы оплаты организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому сотрудником на потребительские цели, а не на приобретение или строительство жилья. Эта выплата не указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поэтому облагается взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19).

Объект обложения страховыми взносами возникает, и когда компания оплачивает для работников услуги фитнес-центров (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 и ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Если компания оплачивает членские взносы в организацию, оказывающую образовательные услуги, или получение аттестатов бухгалтеров, суммы такой оплаты также составляют объект по страховым взносам. Дело в том, что те же членские взносы не являются оплатой обучения работников и признаются выплатой в их пользу в рамках трудовых отношений (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Во многих компаниях работникам оплачивают питание. В отношении этих сумм Минздравсоцразвития России высказалось в Письме от 05.08.2010 N 2519-19. Ведомство указало, что, учитывая норму ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором. Исключение сделано только для выплат, которые прямо прописаны в Законе. Оплата стоимости питания работников в ст. 9 не поименована, следовательно, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Если работник переезжает трудиться в другой город, расходы, связанные с наймом жилья, зачастую берет на себя компания. И это также повлечет для нее дополнительную нагрузку в виде страховых взносов. Суммы компенсации найма жилья, выплачиваемые работнику, переехавшему в другой город для работы, например в филиале организации, не подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Если в коллективном договоре предусмотрена частичная компенсация коммунальных услуг, эти суммы не подпадают под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством и поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ как необлагаемые. Таким образом, суммы частичной компенсации коммунальных услуг включаются в объект по страховым взносам (Письмо ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970).

В последнее время широкое распространение получила практика расторжения трудовых договоров по соглашению сторон. Зачастую при этом работодатель выплачивает сотруднику компенсацию (отступные). Обложению этих сумм страховыми взносами посвящено Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19. В нем сказано, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296 и 318 ТК РФ). Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена. Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, облагается страховыми взносами.

Отдельно остановимся на выплатах руководителю организации в связи с увольнением. Как мы уже сказали, не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные в том числе с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Под взносы не подпадают только те выплаты, которые производятся в пределах установленных законодательством норм (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). При увольнении по решению собственника организации руководитель имеет право на компенсацию в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. ст. 278 и 279 ТК РФ). Возникает вопрос: если в трудовом договоре с руководителем зафиксирован размер пособия, превышающий трехкратный средний заработок, можно ли не облагать его в полной сумме взносами, или освобождаются только суммы, выплачиваемые в указанных пределах, а разница включается в базу по взносам?

Разъяснение на эту тему содержит Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985. К сожалению, четкого ответа на этот вопрос чиновники не дали. На наш взгляд, из Письма можно сделать вывод, что не облагается взносами вся сумма, указанная в договоре, даже если она превышает размер трехкратного среднемесячного заработка. Вместе с тем нельзя исключать, что проверяющие на местах могут трактовать положения ТК РФ иначе и признавать неначисление взносов на разницу неправомерным. Аргументы в пользу организации:

- Закон N 212-ФЗ позволяет не облагать взносами все виды установленных компенсаций в пределах закрепленных законами норм;

- ТК РФ не ставит жесткого ограничения, а лишь указывает на минимальный размер выплаты.

Что не является объектом

Не входят в объект обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), например по договору дарения.

Не относятся к объекту выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, не признаются объектом выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным ими с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, и выплаты и иные вознаграждения в пользу таких лиц в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Помимо перечисленного, к объекту не относятся выплаты волонтерам, привлекаемым для участия в организации и проведении Олимпийских, Паралимпийских игр 2014 г. и Всемирной летней универсиады 2013 г. (ч. 6 и 7 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Не нужно платить страховые взносы и в ситуации, когда гражданско-правовой договор заключен с индивидуальным предпринимателем. Последний уплачивает страховые взносы за себя как самостоятельный страхователь.

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами

Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Перечень носит закрытый характер. Среди указанных в нем:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), суммы единовременной материальной помощи, страховые платежи по обязательному страхованию работников, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и др.

Кстати, в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 рассмотрен один интересный момент, связанный с оплатой проезда работникам, которые трудятся и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей к месту проведения отпуска и обратно. Согласно п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, если работник проводит отпуск за границей, не облагается проезд по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ. Причем, по мнению ФСС РФ, при полете пункт пропуска - аэропорт вылета. А вот Минфин России считает, что рассчитывать сумму компенсации проезда нужно по тарифам от места вылета до ближайшего к границе аэропорта (Письмо от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263). Но ведомство рассуждает об этом вопросе с точки зрения налога на прибыль и НДФЛ. Безусловно, финансисты никакого отношения к страховым взносам не имеют. Поэтому, если следовать их разъяснениям, возникнут проблемы с органами контроля за страховыми взносами.

Рассмотрим подробно отдельные виды выплат, которые вызывают наибольшее количество вопросов.

Компенсации

К необлагаемым компенсациям, установленным законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ отнесены компенсации, связанные:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией либо ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (кроме выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников).

Остановимся на компенсациях работникам, совмещающим работу с обучением. Согласно ст. 196 Трудового кодекса необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Тем, кто проходит такую подготовку, организация должна создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением. В частности, ст. 173 ТК РФ определено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Суммы такой оплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 N 939-19).

Кстати, работодатель вправе не начислять страховые взносы и на суммы оплаты обучения, связанного с повышением квалификации, и на суммы оплаты различных курсов (например, иностранного языка), если это необходимо для более эффективного выполнения работниками своих обязанностей. Эта позиция подтверждается Письмом Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19. В нем сказано, что "оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ". Аналогичное мнение изложено в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

В отношении выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), отметим следующее. Наиболее распространенный вид такой компенсации - это возмещение сотруднику расходов при использовании личного имущества (например, автомобиля, телефона) в служебных целях. При использовании работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах сотруднику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового договора.

Сумма компенсации не облагается страховыми взносами, только если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону) и только в пределах сумм, установленных в соглашении сторон. На это указано в Письмах Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19 и ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260. В Письме от 06.08.2010 N 2538-19 Минздравсоцразвития России уточнило, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающих как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Не облагаются страховыми взносами и компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (в виде полевого довольствия), а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных). На это указано в Письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19.

Материальная помощь

Не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками (п. п. 3 и 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Таким образом, материальная помощь в размере до 4000 руб. за год на каждого работника взносами не облагается.

На все остальные виды материальной помощи плательщик обязан начислить страховые взносы.

Командировочные расходы

В случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему (ст. 168 ТК РФ):

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Перечень командировочных расходов, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. К ним относятся:

- суточные;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Заметим, что суточные компания вправе не облагать страховыми взносами только в том размере, который указан в локальном акте компании (например, положении о командировках). Поэтому, если суточные выплачены в большей сумме, на разность придется начислить взносы.

Если командированный работник не может представить документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения (например, по причине утери), эти суммы освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством РФ. Отметим, что такие нормы установлены только для бюджетных организаций <1>. Для остальных плательщиков-организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством не установлены. Поэтому коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как внутри России, так и за ее пределы. Иными словами, если нет документа, взносы обязательно начисляются. Такая точка зрения выражена в Письме Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19. Причем в более ранних разъяснениях ведомство указывало, что, если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, такие расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

--------------------------------

<1> Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих", Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Еще одно неприятное для организаций разъяснение - Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19. В нем ведомство прокомментировало порядок обложения страховыми взносами услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала. Согласно позиции чиновников к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110.

Данные услуги являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами воздушных перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в частности повышенным комфортом и обслуживанием на борту, охраной воздушного судна или персональным сопровождением, специальным обслуживанием в здании аэропорта. Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Отдельно следует сказать про выплаты, производимые физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании. Они не облагаются взносами так же, как и командировочные.

Дело в том, что по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества. Выплаты этих сумм производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников общества. Поэтому взносы начислять не нужно (п. 6 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Выплаты иностранцам

Выплаты по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, взносами не облагаются. Об этом сказано в п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Но с 2012 г. в эту норму введено исключение: выплаты в пользу временно пребывающих иностранцев освобождены от взносов, только если законами о конкретных видах обязательного социального страхования не предусмотрено иное (Закон N 379-ФЗ). Что это означает? Обратимся к ч. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ. В нем сказано, что к застрахованным по обязательному пенсионному страхованию отнесены временно пребывающие иностранцы (кроме высококвалифицированных специалистов), если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Таким образом, взносы на обязательное пенсионное страхование в пользу таких граждан с 2012 г. начислять нужно.

Что касается взносов в ФСС РФ и ФФОМС, как и прежде, уплачивать их с выплат в пользу данной категории иностранцев не нужно. К числу застрахованных по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством данная категория иностранцев не отнесена.

Отметим, что список застрахованных лиц, установленный в п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, все же претерпел изменения. В него включили (аналогично поправкам в п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ) работающих по трудовым договорам руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями), членов организаций, собственников их имущества. Тем самым законодатели окончательно исключили возможность споров относительно права директора, являющегося одновременно единственным учредителем, на больничные и декретные выплаты. Аналогичные изменения внесены в п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Приказом Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н утверждено Разъяснение о применении отдельных норм Закона N 212-ФЗ. Эти Разъяснение касается обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Так, страховыми взносами не облагаются:

- в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР и фонды ОМС, - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ;

- в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ).

Отметим, что взносы на травматизм начисляют на выплаты по трудовому договору в пользу всех иностранцев вне зависимости от их статуса. Это вытекает из ст. 5 Закона N 125-ФЗ.

База для начисления страховых взносов

В базу по страховым взносам входят выплаты и вознаграждения, составляющие объект по страховым взносам, начисленные в пользу физических лиц за расчетный период. Исключение составляют необлагаемые суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

В настоящее время база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица не превышает 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства России от 24.11.2011 N 974). То есть с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работника, превышающих 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года), страховые взносы в 2012 г. не взимаются (в 2011 г. предельная величина этой базы составляла 463 000 руб.).

Обратите внимание: предельная величина базы "не работает" для пенсионных взносов. Поясним. С выплат в пользу застрахованного лица, превышающих предельный размер базы, пенсионные взносы взимаются, но по пониженному тарифу, который составляет 10% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. раздел "Тарифы".

Вести учет выплат необходимо в специальном регистре, который организация разрабатывает самостоятельно. Но можно воспользоваться карточкой индивидуального учета сумм начисленных выплат и вознаграждений и сумм начисленных взносов, рекомендованной ПФР и ФСС РФ (Письмо ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П).

В ситуации, когда физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, базу для начисления страховых взносов в отношении такого застрахованного каждая организация - плательщик страховых взносов определяет самостоятельно. То есть без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

Если работник в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит ему выплаты по разным основаниям, например по трудовому и гражданско-правовому договорам, такая организация для определения базы в отношении данного сотрудника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года). Это подтверждается Письмом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19.

База по авторским договорам

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по таким соглашениям (ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Эти доходы можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением. Если названные расходы нельзя подтвердить документально, их принимают к вычету в фиксированном размере, который прописан в указанной норме. В частности, при создании литературных произведений можно уменьшить доход на 20%. Отметим, что указанные нормативы идентичны профессиональным налоговым вычетам, установленным в ст. 221 НК РФ и применяемым при расчете базы по НДФЛ.

Порядок определения базы при реорганизации компании

Юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. То есть при реорганизации хозяйственного общества в форме преобразования создается новая организация.

Если организация создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Названным Законом не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации. Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19).

У вновь созданной организации в базу для начисления взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня ее создания, то есть со дня ее госрегистрации.