Исчисление и уплата страховых взносов самозанятыми лицами

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов в ПФР и ФФОМС. Суммы страховых взносов такие плательщики определяют самостоятельно исходя из стоимости страхового года (ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! Факт получения самозанятыми лицами дохода либо его отсутствия по любым причинам не влияет на изменение/прекращение обязанности по уплате страховых взносов. Освобождение какой-либо категории плательщиков от уплаты взносов законодательством не предусмотрено. На этом настаивает Минэкономразвития России в Письме от 01.11.2010 N Д05-3974.

Расчет страховых взносов

Сумму страховых взносов самозанятые лица исчисляют отдельно в каждый фонд: ПФР, ФФОМС.

Стоимость страхового года определяется по следующей формуле:

Минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, x тариф страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд x 12.

С 1 июня 2011 г. МРОТ равен 4611 руб. (Федеральный закон от 01.06.2011 N 106-ФЗ).

Поэтому в 2012 г. самозанятые лица уплачивают страховые взносы в следующем размере:

- в ПФР - 4611 руб. x 26% x 12 = 14 386,32 руб. (Постановление Правительства РФ от 21.03.2012 N 208);

- в ФФОМС - 4611 руб. x 5,1% x 12 = 2821,93 руб.

Таким образом, в 2012 г. для самозанятых лиц общий размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС составляет 17 208,25 руб.

Обратите внимание! При расчете фиксированных платежей по страховым взносам самозанятые лица не могут применять пониженные тарифы.

Если указанные плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала расчетного периода, размер взносов определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Календарным месяцем начала деятельности признается:

1) для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его госрегистрация в таком качестве;

2) для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

3) для нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.

Пример 1. И.И. Иванов получил статус индивидуального предпринимателя 4 марта 2012 г. Страховые взносы, которые коммерсант должен уплатить за 2012 г., составят:

- в ПФР - 11 833,91 руб. (4611 руб. x 26% x 9 мес. + (4611 руб. x 26% x 27 дн.) : 31 дн.);

- в ФФОМС - 2321,27 руб. (4611 руб. x 5,1% x 9 мес. + (4611 руб. x 5,1% x 27 дн.) : 31 дн.).

Обратите внимание! Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. То есть день начала предпринимательской деятельности не учитывается при расчете количества календарных дней ее осуществления в течение календарного месяца, когда она была начата. Такое правило установлено ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ.

Порядок расчета страховых взносов в случае прекращения предпринимательской или профессиональной деятельности физлица в середине года установлен ч. 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ (введена Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ с 1 января 2011 г.). В этой ситуации плательщик рассчитывает размер взносов, подлежащих уплате за расчетный период, исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором:

- утратила силу госрегистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- прекращен либо приостановлен статус адвоката;

- прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения/приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель Н.Н. Петров не имеет наемных работников и не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Предпринимательскую деятельность Петров прекратил 18 апреля 2012 г. (исключен из ЕГРИП).

Коммерсанту необходимо уплатить следующие суммы страховых взносов:

- в ПФР - 4315,90 руб. (4611 руб. x 26% x 3 мес. + (4611 руб. x 26% x 18 дн.) : 30 дн.);

- в ФФОМС - 846,58 руб. (4611 руб. x 5,1% x 3 мес. + (4611 руб. x 5,1% x 18 дн.) : 30 дн.).

Особенности уплаты страховых взносов

Страховые взносы уплачиваются с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса. Уплата взносов прекращается лишь при исключении коммерсанта из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, утратой статуса нотариуса или прекращением адвокатской деятельности. Не предприняв этих действий, указанные плательщики сохраняют свой статус и обязаны платить страховые взносы.

Это связано с тем, что осуществление или неосуществление предпринимателями коммерческой деятельности, равно как и ее результат - получение дохода либо его неполучение, не влияют на изменение или прекращение их обязанности по уплате страховых взносов. Индивидуальный предприниматель признается застрахованным на весь период страхования - с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и до государственной регистрации прекращения им деятельности в таком качестве.

Следовательно, при наличии у физического лица статуса ИП он обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере. Судьи высказывают аналогичную позицию (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 N А72-9468/2010).

Обратите внимание! Закон N 212-ФЗ не освобождает индивидуальных предпринимателей, в том числе получающих пенсии по Закону РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", от уплаты страховых взносов в ПФР и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Таким образом, военные пенсионеры, занимающиеся бизнесом, обязаны платить взносы во внебюджетные фонды (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325038-19).

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы уплачивают страховые взносы "за себя" за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года. Из этого правила есть исключение: если коммерсант, нотариус или адвокат прекращает деятельность, сроки уплаты взносов будут следующими. С 2012 г. такие плательщики должны перечислять взносы не позднее 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения (приостановления) деятельности.

Страховые взносы в каждый фонд перечисляются отдельными расчетными документами на соответствующие счета Федерального казначейства.

Что касается уплаты взносов адвокатами, Закон N 212-ФЗ не наделяет адвокатские образования функциями представителя адвоката, являющегося членом адвокатского образования, но и не ограничивает право адвоката добровольно поручить уплату (перечисление) страховых взносов из личных денежных средств любому доверенному лицу. Платежные поручения заполняются от лица плательщика - самого адвоката с обязательным указанием всех его реквизитов (Письмо ПФР от 27.10.2010 N 30-19/11426).

Физические лица могут уплатить страховые взносы как безналичным путем, так и наличными денежными средствами.

Порядок оформления платежного поручения смотрите в разделе "Исчисление и уплата". КБК для уплаты взносов за 2012 г. установлены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н.

Оплата через Сбербанк

Если у самозанятого лица нет расчетного счета, можно внести наличные деньги в счет уплаты страховых взносов через Сбербанк. Совместным Письмом ФНС России N КЕ-37-1/1960@ и Сбербанка России N 10-1959 от 20.05.2010 утверждены форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог).

При приеме платежа работник банка обязан проверить полноту заполнения реквизитов бланка платежного документа. В случае неполного заполнения бланк платежного документа к исполнению не принимается и возвращается плательщику для переоформления/дооформления. Правильно заполненные бланки платежных документов формы N ПД-4сб (налог) обязательны к приему всеми структурными подразделениями Сбербанка России.

Бланки указанных документов можно взять в отделении Сбербанка. Правила их заполнения во многом схожи с порядком оформления платежного поручения.

В поле "ИНН плательщика" указывают значение идентификационного номера налогоплательщика в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.

В поле "Ф.И.О. плательщика" указывается:

- для индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество и в скобках сокращенное наименование категории физического лица - ИП;

- для нотариусов, занимающихся частной практикой, - фамилия, имя, отчество и в скобках - нотариус;

- для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - фамилия, имя, отчество и в скобках - адвокат;

В поле "ИНН получателя" - значение ИНН территориального отделения ПФР плательщика взносов.

В поле "КПП получателя" - значение КПП территориального отделения ПФР плательщика взносов.

В поле "Получатель" - наименование территориального отделения ПФР плательщика взносов.

В поле 104 - соответствующий КБК.

В поле 105 - код ОКАТО.

В поле 106 - показатель основания платежа, который имеет два знака и может принимать следующие значения:

- ТП - платежи текущего года;

- ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страхового взноса;

- ТР - погашение задолженности по требованию об уплате взносов;

- РС - погашение рассроченной задолженности;

- ОТ - погашение отсроченной задолженности;

- АП - погашение задолженности по акту проверки;

- АР - погашение задолженности по исполнительному документу.

В поле 107 - показатель периода, который имеет десять знаков, восемь из которых - со смысловым значением и два - разделительные (заполняются точками). Этот показатель используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, - "число.месяц.год".

Первые два знака могут иметь одно из следующих значений:

- МС - месячные платежи;

- КВ - квартальные платежи;

- ПЛ - полугодовые платежи;

- ГД - годовые платежи.

В поле 110 - показатель типа платежа, который имеет два знака и может принимать следующие значения: "ПЕ" - уплата пеней; "ПЦ" - уплата процентов. При внесении других платежей в поле 110 указывается значение ноль ("0").

В поле "Статус" (101) - одно из следующих значений:

- 09 - индивидуальный предприниматель;

- 10 - нотариус, занимающийся частной практикой;

- 11 - адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Оплата через кассу местной администрации

С 1 января 2011 г. плательщики - физические лица могут уплачивать страховые взносы через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Это возможно, если по месту жительства страхователя нет банка.

Местная администрация и почта обязаны принимать денежные средства в счет уплаты страховых взносов, правильно и своевременно перечислять их в бюджеты фондов на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому плательщику. Эта услуга бесплатная.

При приеме денежных средств плательщикам в качестве подтверждения выдают квитанцию. Форма квитанции, выдаваемой местной администрацией, утверждена Постановлением ПФР N 368п, ФСС РФ N 268 от 12.12.2011.

За неисполнение/ненадлежащее исполнение указанной обязанности местная администрация и почта несут ответственность. Применение мер ответственности не освобождает названные организации от обязанности перечислить в бюджет денежные средства, принятые от плательщиков - физических лиц в счет уплаты страховых взносов.

Отчетность

Начиная с 2012 г. плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года, освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность. Исключение составляют лишь главы крестьянских (фермерских) хозяйств (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, в 2012 г. индивидуальным предпринимателям нет необходимости представлять отчетность за 2011 г. Такие изменения внесены в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ Законом N 379-ФЗ.

Отметим, что ранее коммерсанты должны были представлять в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-2 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н. Расчет необходимо было сдать до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Если самозанятые лица утрачивали свой статус в течение года, сроки сдачи отчетности будут иными. Так, лица, прекратившие предпринимательскую деятельность до конца расчетного периода, обязаны были в течение 12 дней с даты утраты статуса индивидуального предпринимателя представить в ПФР расчет за период с начала расчетного периода по дату окончания коммерческой деятельности.

Аналогичный срок представления отчетности был установлен для адвокатов в случае прекращения/приостановления ими соответствующего статуса, а также нотариусов в случае прекращения их полномочий.

Отметим, что с 1 января 2012 г. коммерсанты также освобождаются от необходимости представления индивидуальных сведений персонифицированного учета. Следовательно, представлять персонифицированную отчетность за себя самозанятым лицам по итогам 2012 г. не понадобится.

Напомним, что ранее самозанятые лица представляли сведения персонифицированного учета по форме СЗВ-6-1.

В 2011 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы должны были представить сведения персонифицированного учета не позднее 1 марта.

Пенсионный фонд в Информационном сообщении от 09.02.2012 отметил, что если физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, осуществляет предпринимательскую деятельность в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях либо на работах в особых или вредных условиях труда, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии, то с целью учета своих пенсионных прав до 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, оно может представить в территориальный орган ПФР по месту регистрации сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (по форме СЗВ-6-1) за соответствующий отчетный период вместе с копией платежного документа и с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам (по форме РСВ-2 ПФР).

Добровольная уплата взносов в ФСС РФ

Частью 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что предприниматели, адвокаты и нотариусы не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством "за себя" в ФСС РФ. Это означает, что в состав лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, указанные лица не включены. В частности, они не имеют права:

- на пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка.

В то же время указанные лица вправе добровольно зарегистрироваться в Фонде соцстраха и платить страховые взносы. В этом случае самозанятые лица смогут претендовать на выплату обеспечения.

Добровольная регистрация в фонде

Порядок добровольной регистрации и снятия с учета в ФСС РФ утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н. Для того чтобы зарегистрироваться в фонде, необходимо представить заявление, форма которого предусмотрена Административным регламентом Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1055н.

Для осуществления регистрации в качестве страхователя необходимы копии следующих документов:

- паспорта;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (при наличии);

- свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (для индивидуальных предпринимателей).

Копии представляемых документов должны быть заверены нотариусом.

Если страхователь отправляет пакет документов по почте, подлинники вкладывать в письмо не нужно (они могут затеряться при пересылке).

После получения заявления и документов фонд в пятидневный срок осуществляет регистрацию страхователя:

1) присваивает страхователю регистрационный номер и код подчиненности;

2) вносит данные о зарегистрированном страхователе в реестр страхователей;

3) оформляет уведомление о регистрации лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в двух экземплярах;

4) направляет страхователю один экземпляр уведомления о регистрации. Второй экземпляр уведомления о регистрации остается в территориальном органе фонда.

При первой регистрации страхователю присваивается регистрационный номер (из десяти цифр), который указывается в уведомлении о регистрации и в дальнейшем не изменяется. Одновременно страхователю присваивается код подчиненности (из пяти цифр), указывающий на территориальный орган фонда, в котором страхователь зарегистрирован.

Порядок исчисления и уплаты добровольных взносов

Исчисление и уплата страховых взносов в ФСС РФ в добровольном порядке регулируются Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790.

Добровольные плательщики уплачивают взносы исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии с ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ. Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного Законом N 212-ФЗ в части страховых взносов в ФСС РФ, увеличенное в 12 раз.

На 2012 г. тариф в ФСС РФ составляет 2,9%, МРОТ на начало года - 4611 руб.

Страховые взносы уплачивают единовременно либо по частям не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольной регистрации. Возможен как безналичный, так и наличный платеж через кредитную организацию, а также почтовый перевод.

Страхователи приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.

Таким образом, индивидуальным предпринимателям, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в целях обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2013 г. следует произвести уплату страховых взносов в размере 1604,63 руб. (4611 руб. x 2,9% x 12) не позднее 31 декабря 2012 г.

Страхователи должны вести учет уплаченных страховых взносов и представлять в ФСС РФ отчет (расчет) по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н). Отчет представляется ежегодно в двух экземплярах не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом, в территориальный орган фонда по месту регистрации в качестве страхователя. Первый экземпляр остается в фонде, второй с отметкой о принятии возвращается страхователю. При отправке отчета по почте заказным письмом дата отправки почтового отправления с описью вложения считается днем представления отчета в ФСС РФ.

В отчете заполняются все предусмотренные показатели. В каждую графу вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную и поставить подпись под исправлением, с указанием даты исправления.

Отчет заполняется в рублях и копейках.

В адресной части отчета индивидуальному предпринимателю необходимо указать полностью, без сокращения, свою фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим его личность.

В титульном листе отчета заполняются следующие данные о страхователе:

Строка	Что указать
"Регистрационный номер страхователя"	Регистрационный номер, содержащийся в уведомлении о регистрации лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которое выдается при регистрации в ФСС РФ
"Код подчиненности"	Код подчиненности, содержащийся в уведомлении о регистрации лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которое выдается при регистрации в ФСС РФ
"ИНН"	Идентификационный номер налогоплательщика, который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного лица на налоговый учет в налоговом органе
"ОГРНИП"	Основной регистрационный номер индивидуального предпринимателя в соответствии со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве ИП
"Место жительства"	Полный адрес места жительства или места пребывания (при отсутствии места жительства) лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства
"Дата представления отчета (расчета)"	Дата представления или отправки отчета в ФСС РФ

В таблице 1 "Сведения об уплате страховых взносов":

- в графе 1 "Стоимость страхового года" отражается стоимость страхового года (в 2012 г. - 1604,63 руб.);

- в строках 1 - 12 графы 3 "Платежный документ" указывается наименование платежного документа (платежное поручение, почтовый перевод), по которому произведено перечисление страховых взносов;

- в строках 1 - 12 графы 4 "Номер" и графы 5 "Дата" указывается номер и дата платежного документа, по которому произведено перечисление страховых взносов;

- в строках 1 - 12 графы 6 "Сумма" указывается сумма перечисленных страховых взносов по платежному документу (платежному поручению, почтовому переводу).

В таблице 2 "Расшифровка сумм пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплаченных территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации с начала года" отражаются суммы пособий с начала года.

Если страхователь не уплатит взносы за очередной календарный год до 31 декабря, правоотношения с ним прекращаются с 1 января следующего года. Решение об этом фонд направляет страхователю в срок не позднее 20 января следующего года. В такой ситуации сумма страховых взносов, полученных фондом в календарном году, предшествующем году прекращения правоотношений, подлежит возврату страхователю. Возврат осуществляется в течение месяца.

Если предприниматель совмещает труд с бизнесом

Нередко начинающие коммерсанты, получая незначительный доход от бизнеса, продолжают трудиться в качестве наемных работников. Возникает вопрос: может ли предприниматель в такой ситуации претендовать на получение социального пособия, если как предприниматель он платит добровольные взносы в Фонд соцстраха?

По мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в Письме от 02.11.2010 N 02-03-10/05-11121, причин для отказа нет. Законодательство не запрещает такому предпринимателю получать пособие по двум основаниям: как добровольному плательщику взносов и как наемному работнику, с которым заключен трудовой договор. В данном случае работа, осуществляемая по трудовому договору, является работой по совместительству, и при исчислении пособий должны применяться положения, регулирующие выплату пособий совместителям.