Исчисление и уплата

Плательщики исчисляют и уплачивают страховые взносы отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что с 2012 г. страховые взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования уплачивать не нужно.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца необходимо исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по взносам.

Взносы, причитающиеся к платежу за отчетный (расчетный) период, рассчитываются следующим образом.

Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца по конкретному работнику, умножается на соответствующий тариф. Из полученной величины вычитаются суммы взносов, исчисленные с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно в отношении этого работника.

Предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы в 2012 г., составляет 512 000 руб. База определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Страхователи, применяющие общий тариф по страховым взносам, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанный лимит, исчисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10%.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Форма карточки для учета страховых взносов рекомендована совместным Письмом ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П (о том, как заполнить карточку, читайте в разделе "Отчетность").

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в фонды, определяется в полных рублях. Сумма взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более - округляется до полного рубля.

Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, можно уменьшить на расходы страхователя на выплату соцобеспечения (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечислены в Законе N 255-ФЗ. К ним относятся:

1) пособие по временной нетрудоспособности;

2) пособие по беременности и родам;

3) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

4) единовременное пособие при рождении ребенка;

5) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

6) социальное пособие на погребение.

До 2011 г. в Законе N 212-ФЗ не была предусмотрена процедура зачета сумм выплаченных страхователем социальных пособий в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ. Однако в своих разъяснениях Фонд соцстраха отмечал, что нормы действующего законодательства об обязательном социальном страховании не содержат запрета для страхователей выплачивать пособия в счет предстоящих платежей по страховым взносам в ФСС РФ (Письмо от 21.06.2010 N 02-03-13/08-4917). Так, при превышении суммы расходов на выплату пособий в определенном месяце над суммой начисленных за этот же месяц страховых взносов организация вправе:

- обратиться в территориальный орган фонда за необходимыми средствами на выплату пособий;

- зачесть сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения в счет предстоящих платежей по взносам в соцстрах.

С 2011 г. плательщик вправе зачесть сумму превышения расходов на выплату пособий над суммой начисленных страховых взносов в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но только в пределах расчетного периода.

Перечисление страховых взносов

Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Закона N 212-ФЗ). Начисленные, но не уплаченные в срок страховые взносы признаются недоимкой и подлежат взысканию.

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком:

1) со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего КБК) денежных средств со счета плательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет фонда;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием нужного КБК);

4) со дня вынесения фондом решения о зачете сумм излишне уплаченных/излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Оформление платежного поручения

Страховые взносы в конкретные фонды уплачиваются отдельными расчетными документами, направляемыми на соответствующие счета Федерального казначейства. Платежные поручения на перечисление страховых взносов оформляются с учетом требований, установленных Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" и Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

При заполнении расчетных документов необходимо соблюдать правильность заполнения следующих полей.

Таблица 8

Порядок оформления платежного поручения

на перечисление страховых взносов

Поле	Что указывают
1	2
(101)<*>	Одно из следующих значений статуса лица, оформившего платежный документ: ("01") - плательщик - юридическое лицо; ("02") - налоговый агент; ("03") - сборщик налогов и сборов; ("05") - территориальные органы Федеральной службы судебных приставов; ("08") - плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему РФ (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами); ("14") - плательщик, производящий выплаты физическим лицам; ("15") - кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета
(60)	ИНН плательщика в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе
(102)	КПП плательщика (код причины постановки на учет)
(8)	Наименование плательщика
(104)<**>	Один из следующих кодов бюджетной классификации (КБК), которые применяются в соответствии с Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н: 392 1 02 02010 06 1000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии; 392 1 02 02020 06 1000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии; 393 1 02 02090 07 1000 160 - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 392 1 02 02101 08 1011 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет ФФОМС; 392 1 02 02101 08 1011 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС (код применяется для уплаты страховых взносов в ТФОМС по расчетным периодам до 2012 г.)
(105)	Указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства (значение территориального управления ПФР)
(106)	Указывается значение основания платежа, которое имеет два знака: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов от органов ПФР; "БФ" - текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета; "ТР" - погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов; "АП" - погашение задолженности по акту проверки; "АР" - погашение задолженности по исполнительному документу. В одном расчетном документе по КБК не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа
(107)	Контролирующие органы должны проверить показатель периода уплаты, установленного законодательством, который имеет десять знаков. Первые два знака показателя периода уплаты указываются в виде "МС" - месячные платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя периода уплаты проставляется номер месяца - от "01" до "12". В 3-м и 6-м знаках показателя периода уплаты в качестве разделительных знаков проставляются точки ("."). В 7 - 10-м знаках показателя периода уплаты указывается год, за который производится уплата страховых взносов (например, "МС.02.2012"). При осуществлении платежа в счет погашения задолженности по требованию органа ПФР "ТР", акту проведенной проверки "АП" или исполнительному документу "АР" в поле (107) указывается значение ноль ("0")
(108)	Указывается номер соответствующего документа в зависимости от значения в поле (106): "ТР" - номер требования контролирующего органа об уплате страховых взносов; "АП" - номер акта проверки; "АР" - номер исполнительного документа и возбужденного на основании его исполнительного производства
(109)	Указывается дата соответствующего документа, на основании которого осуществлен платеж, в следующем формате: первые два знака обозначают календарный день (могут иметь значения от "01" до "31"), 4-й и 5-й знаки - месяц (значения от "01" до "12"), знаки с 7-го по 10-й - год, в 3-м и 6-м знаках - разделитель в виде точки
(110)	Указывается значение типа платежа, который имеет два знака: "ВЗ" - уплата взноса; "ПЕ" - уплата пеней; "АШ" - административные штрафы; "ИШ" - иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами; "ПЦ" - уплата процентов. Значение в поле (110) указывается в соответствии с кодом подвида дохода КБК: 1000 - "ВЗ"; 2000 - "ПЕ"; 3000 - "АШ" или "ИШ"; 5000 - "ПЦ"
(24)	Указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, и регистрационный номер плательщика в системе ПФР (ФСС РФ)

--------------------------------

<*> В поле 101 расчетного документа указывается двухзначный код, определяющий статус плательщика. Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление платежей в бюджет утверждены Минфином России. Изменения в эти Правила в связи с принятием Закона N 212-ФЗ не внесены. До внесения изменений ФСС РФ в Письме от 15.01.2010 N 02-13/08-13157 рекомендует организациям-страхователям при перечислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством указывать в поле 101 код 08. Этот показатель статуса определяет плательщика иных платежей, осуществляющего перечисления в бюджетную систему РФ. ПФР в Письме от 29.01.2010 N 30-18/871 пояснил, что организации по своему усмотрению могут указывать в поле 101:

- либо код 01 - налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо;

- либо код 14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам.

До 2010 г. плательщики ЕСН и пенсионных взносов в поле 101 платежного поручения указывали значение статуса 14. На необходимости отражения именно такого кода настаивала ФНС России в Письме от 30.08.2007 N 10-3-02/3553. В настоящее время данный статус не подходит, так как предназначен для налогоплательщиков, а не страхователей.

<**> 14 - 17-й разряды КБК (код подвида дохода) используются для раздельного учета страховых взносов, пеней, штрафов и процентов:

- 1000 - сумма страховых взносов;

- 2000 - сумма пеней по соответствующему платежу;

- 3000 - сумма штрафа согласно законодательству РФ;

- 4000 - прочие поступления (в случае заполнения платежного документа плательщиком с указанием кода подвида доходов, отличного от кодов подвида доходов 1000, 2000, 3000, фонд уточняет платежи с указанием кода подвида доходов 4000 с целью их отражения по кодам подвида доходов 1000, 2000, 3000);

- 5000 - сумма процентов, начисленных при нарушении срока возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, и процентов, начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, по соответствующему платежу.

Ошибки в платежках

Обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной, если (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ):

1) плательщик отозвал поручение на перечисление соответствующих денежных средств в бюджет конкретного фонда или банк вернул плательщику такое поручение неисполненным;

2) плательщик-организация, которому открыт лицевой счет, отозвал поручения на перечисление взносов или орган Федерального казначейства вернул плательщику такое поручение неисполненным;

3) местная администрация/почта вернула страхователю - физическому лицу наличные денежные средства, принятые для перечисления в бюджет;

4) на день предъявления плательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств он имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и исполняются в первоочередном порядке, и на этом счете (лицевом счете) нет достаточного денежного остатка для удовлетворения всех требований.

Кроме того, в ст. 18 Закона N 212-ФЗ отмечено, что платеж не считается исполненным при наличии ошибок в расчетном документе, а именно если неправильно указаны номер счета Федерального казначейства, КБК, наименование банка получателя.

Перечень ошибок является закрытым. Так, если плательщик взносов, оформляя платежное поручение, ошибся с ИНН, данный факт не будет основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной. Начисление пеней в подобном случае не основано на нормах Закона N 212-ФЗ. С такой позицией согласен ПФР (Письмо от 25.10.2010 N ТМ-30-25/11272).

Аналогичная ситуация возникает и при ошибке в КПП. В Письме Минздравсоцразвития России от 14.12.2010 N 3758-19 подчеркивается, что неправильное указание КПП и ИНН получателя не влечет неперечисление требуемых сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих фондов. Такие же выводы следуют из Письма ПФР от 09.06.2011 N 30-26/6418.

А вот что касается ошибки в КБК, ситуация неоднозначная. Так, по мнению судей, неверное указание кода бюджетной классификации не свидетельствует о неисполнении обязанности по уплате страховых взносов. Арбитры считают, что если денежные средства в полном объеме поступили на счет соответствующего органа Пенсионного фонда, то факт неправильного указания КБК не может явиться основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной. Таким образом, если счет Федерального казначейства в платежном поручении указан правильно, то платеж поступит во внебюджетный фонд на соответствующий счет, а значит, недоимки не возникнет (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 N А57-12787/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2010 N А53-192/2010, ФАС Центрального округа от 24.01.2012 N А14-1357/2011 и от 07.10.2011 N А14-11622/2010).

Если же страхователь укажет в платежке несуществующий код и в результате сумма взносов не поступит в бюджет соответствующего внебюджетного фонда, то придется уплатить пени (Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/2273-11).

Уточнение платежа

Если ошибка в расчетном документе не повлекла за собой неперечисление взносов в бюджет конкретного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик вправе уточнить платеж (ч. 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Для этого необходимо подать в контролирующий орган заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие уплату страховых взносов.

Форма заявления рекомендована Письмом ПФР от 06.04.2011 N ТМ-30-25/3445 "Об использовании образца заявления об уточнении отдельных реквизитов в платежном документе (поручении)". Этот образец можно использовать для уточнения основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов. При желании страхователь вправе использовать для уточнения платежей форму заявления, разработанную самостоятельно.

Пример заполнения заявления об уточнении платежа:

Начальнику Главного управления

ПФР N 6 по г. Москве

и Московской области Зорину В.Ю.

--------------------------------

(должность руководителя

(заместителя руководителя)

территориального органа ПФР,

Ф.И.О.)

1

Заявление N ---

об уточнении основания, типа и принадлежности платежа,

отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика

страховых взносов

Общество с ограниченной ответственностью

"Рассвет"

Плательщик страховых взносов ----------------------------------------------

(полное наименование организации

(обособленного подразделения); Ф.И.О.

индивидуального предпринимателя,

физического лица, не признаваемого

индивидуальным предпринимателем)

Регистрационный номер в органе контроля за уплатой страховых взносов	060-000-000000
ИНН	771054345
КПП (при наличии)	771500001
Адрес местонахождения организации (обособленного подразделения)/адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем	г. Мытищи, ул. Мира, д. 18

В соответствии с ч. 8 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

просим уточнить следующие реквизиты по платежному документу (поручению) на

14 мая

уплату (перечисление) страховых взносов (пеней, штрафов) от "--" ---------

12 43234 14 800 392 1 02 02010 06 1000 160

20-- г. N ----- на сумму ------ руб. по КБК -------------------------- на

день фактической уплаты (перечисления) страховых взносов и отнести платеж

указанного платежного документа по следующим значениям показателей:

Наименование показателя	Правильные значения показателя
ИНН плательщика (60)	771054345
КПП плательщика (102)	771500001
Статус плательщика страховых взносов (поле 101)	14
КБК (104)	392 1 02 02020 06 1000 160
Основание платежа (поле 106)	ТП
Отчетный (расчетный) период (поле 107)	МС.04.2012
Тип платежа (поле 110)	ВЗ

Приложение: платежный документ (поручение) на уплату (перечисление)

14 мая 12 43234

страховых взносов (пеней, штрафов) от "--" -------- 20-- г. N ------------.

Руководитель организации (обособленного подразделения);

индивидуальный предприниматель, физическое лицо, не признаваемое

индивидуальным предпринимателем:

Генеральный

директор Петров Н.М. Петров [phone]

------------- -------------- --------------- ----------------------

(должность) (Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)

"__" _______ 20__ г. М.П.

Отметки сотрудника территориального органа ПФР

Вх. N ____ от "__" _________ 20__ г.

(входящие номер и дата, присвоенные территориальным органом ПФР)

Денежные средства в уплату страховых взносов (пеней, штрафов) по

платежному документу (поручению) N ___ от "__" ________ 20__ г. зачислены

на счет Федерального казначейства "__" _______ 20__ г.

_______________________________ ______________ ______________

Должность сотрудника (Ф.И.О.) (подпись)

территориального органа ПФР

На основании заявления с приложенным пакетом документов и акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, если таковая проводилась, контролирующий орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты страховых взносов. Форма решения об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов должна быть утверждена органом контроля за уплатой страховых взносов. Пока такой формы нет.

Если названное решение принято, контролирующий орган пересчитает пени, начисленные на сумму страховых взносов, за период со дня их фактической уплаты в бюджет до дня принятия решения об уточнении платежа.

Контролеры должны уведомить плательщика о принятом решении в течение пяти дней после его принятия.

Стоит отметить, что до 2011 г. Закон N 212-ФЗ не содержал порядок уточнения платежа при наличии ошибок в расчетном документе на уплату страховых взносов. Это право страхователям приходилось отстаивать в суде (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.10.2010 N А55-38900/2009 и от 15.09.2010 N А55-38937/2009). Судьи принимали сторону плательщиков, руководствуясь п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ. Из него следует, что обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания в платежном поручении номера счета Федерального казначейства, КБК и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет конкретного фонда. По мнению судей, смысл указанной нормы в том, что сам по себе факт неправильного указания КБК не может явиться основанием для непринятия обязанности по уплате страховых взносов неисполненной. Если выяснится, что деньги поступили на счет соответствующего фонда, платеж считается исполненным.

Расчет и уплата страховых взносов

при реорганизации страхователя

Гражданским кодексом РФ установлено, что реорганизация может быть осуществлена путем слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования (п. 1 ст. 57). В случае реорганизации организации - плательщика страховых взносов на ее правопреемника возлагаются обязанности по уплате и представлению расчета по взносам (ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Если в результате реорганизации образуются несколько правопреемников (это возможно при разделении или выделении), доля участия в уплате взносов каждого из них устанавливается разделительным балансом. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов.

На практике у бухгалтеров нередко возникает вопрос, в каком порядке нужно представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в случае реорганизации?

В Минздравсоцразвития России считают, что организация, возникшая в результате реорганизации, вправе включать в базу для начисления страховых взносов только выплаты, начисленные со дня своей госрегистрации (Письмо от 28.05.2010 N 1375-19). Доводы следующие.

Организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации вновь возникших юридических лиц. Таким образом, при реорганизации хозяйственного общества в форме преобразования создается новая организация. Согласно ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ, если организация создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания текущего года. Правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика-организации названным Законом не предусмотрено.

Таким образом, при реорганизации юридического лица вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников реорганизованной компанией. У вновь созданной организации в базу включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания такой организации, то есть со дня госрегистрации.

С этой позицией можно поспорить. При реорганизации юридического лица к вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Так, в частности, на правопреемника возлагается обязанность уплатить страховые взносы и сдать отчетность.

Кроме того, ст. 75 ТК РФ предоставляет гарантии работникам реорганизуемой компании. В данной статье указано, что реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) работодателя не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с его работниками. В данном случае правопреемник вправе уволить доставшегося "по наследству" работника только при его отказе от продолжения работы.

Следовательно, возникшая в результате преобразования организация, определяя базу для начисления страховых взносов, вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников реорганизованной компании.

Напомним, что подобная ситуация возникала до 1 января 2010 г., когда действовала гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Минфин России тогда утверждал, что нет правовых оснований для учета в налоговой базе присоединившей организацией выплат и вознаграждений, начисленных работникам присоединившейся организации до ее реорганизации (Письма от 08.04.2010 N 03-04-07/1-16, от 23.11.2009 N 03-04-06-02/84, от 23.07.2008 N 03-04-06-02/82, от 04.07.2008 N 03-04-06-02/71, от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63 и от 27.05.2008 N 03-04-07-02/11).

В то же время суды в большинстве своем занимали сторону налогоплательщиков. Так, согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07 для определения налоговой базы по ЕСН имеет значение характер трудовых отношений налогоплательщика с работниками. При реорганизации трудовые отношения с согласия работника продолжаются (ст. 75 ТК РФ). И выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы по ЕСН реорганизованной организации. ФНС России согласилась с этой позицией (Письмо от 03.09.2009 N 3-6-03/356).

Аналогичной судебной практики в отношении страховых взносов при реорганизации компаний пока нет. Но есть надежда, что и в этом случае суды будут поддерживать страхователей.

Расчет и уплата страховых взносов

при наличии обособленных подразделений

Особенности исчисления и уплаты страховых взносов при наличии у организации обособленных подразделений установлены ч. 11 - 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Регистрация страхователей по месту нахождения

обособленных подразделений

Обособленные подразделения самостоятельно уплачивают страховые взносы, а также представляют в органы контроля соответствующую отчетность по месту своего нахождения, если выделены на отдельный баланс, имеют расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Все три условия должны соблюдаться одновременно.

Таким образом, если обособленное подразделение не ведет отдельный баланс или не имеет своего расчетного счета, не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, юридическое лицо не подлежит регистрации по месту нахождения такого подразделения. Обязанности страхователя по уплате взносов в этом случае в полном объеме осуществляет организация (головной офис) по месту своей регистрации. В этой ситуации возникает необходимость подтвердить, что у подразделения нет отдельного баланса, расчетного счета и что выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц не начисляются.

Соответственно, наличие всех трех признаков "самостоятельности" обособленного подразделения является основанием для регистрации компании в качестве страхователя по месту нахождения такого подразделения (Письмо ФСС РФ от 23.08.2011 N 14-03-11/08-9440).

Регистрация страхователя по месту нахождения его обособленного подразделения осуществляется:

- в Фонде соцстраха - на основании Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н);

- в ПФР - на основании Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам (утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п).

Так, для регистрации в ФСС в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения одновременно с заявлением нужно представить копии:

1) свидетельства о госрегистрации юридического лица;

2) свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;

3) уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;

4) документа, подтверждающего наличие отдельного баланса, расчетного счета и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;

5) документов, выданных территориальными органами Росстата и подтверждающих виды экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения.

Отметим, что Приказом Минздравсоцразвития России от 07.10.2011 N 1141н внесены изменения в процедуру регистрации и снятия с учета страхователей в ФСС РФ. Так, из перечня документов, необходимых для регистрации страхователя по месту нахождения его обособленных подразделений, исключены следующие документы:

- документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (устав юридического лица, содержащий сведения о данном обособленном подразделении; положение об обособленном подразделении, доверенность, выданная юридическим лицом руководителю обособленного подразделения; приказ о создании обособленного подразделения);

- извещение о регистрации в качестве страхователя юридического лица.

Кроме того, теперь заявление на постановку юридического лица на учет в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения необходимо подавать по форме, приведенной в Приложении 2 к Административному регламенту Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.2011 N 1052н. Данное заявление можно подать как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

При регистрации в ПФР подаются копии следующих документов:

- свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ;

- уведомление о регистрации юридического лица в территориальном органе ПФР по месту нахождения на территории РФ;

- документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (устав организации, содержащий сведения о создании обособленного подразделения и его юридическом адресе).

Полномочия обособленного подразделения на ведение отдельного баланса, а также начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц могут быть закреплены:

- в положении об обособленном подразделении;

- уставе юридического лица;

- доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения.

Названные документы как раз и могут подтвердить наличие у обособленного подразделения отдельного баланса, а также факт начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Факт наличия у подразделения расчетного счета может быть подтвержден справкой об открытии указанного счета, выданной банком.

Но даже если обособленное подразделение не будет самостоятельно начислять, уплачивать страховые взносы и отчитываться по ним, организация обязана сообщать в фонды о создании (закрытии) таких подразделений (ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Это нужно сделать в течение месяца со дня создания подразделения, а также его закрытия или прекращения деятельности через него. То есть организация обязана сообщить о создании/закрытии обособленного подразделения вне зависимости от того, есть ли у него отдельный баланс, расчетный счет и начисляет ли оно выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (Письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19).

Справка. Обособленным подразделением считается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Расчет страховых взносов обособленными подразделениями

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому подразделению. Сумма взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, имеющей обособленные подразделения, определяется как разница между общей величиной взносов по организации в целом и совокупной их суммой, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

Зачастую работники одного подразделения компании переходят в другое. Как в этой ситуации рассчитать базу для начисления страховых взносов? На этот вопрос Минздравсоцразвития России ответило в Письме от 12.03.2010 N 551-19.

По мнению ведомства, если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения в другое, последнее при определении базы для начисления страховых взносов учитывает выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику с начала расчетного периода. При этом в базе каждого обособленного подразделения учитывают только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в этом подразделении.

Отметим, что, если у организации имеются обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ, платить страховые взносы и представлять отчетность по ним в отношении таких подразделений нужно по месту нахождения организации (головного офиса).