Порядок взыскания недоимки

Плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме их уплачивать (ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Сумма взносов, не уплаченная в установленный названным Законом срок, является недоимкой (п. 9 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Обязанность по уплате взносов

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня, когда плательщик предъявил в банк поручение на перечисление денежных средств в бюджет соответствующего фонда на соответствующий КБК. Обязательное условие: на счете должен быть достаточный денежный остаток на день платежа. Обязанность также считается исполненной со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению взносов в бюджеты фондов или со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджеты фондов.

Решение фонда о зачете сумм излишне уплаченных/излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по их уплате также прекращает обязанность плательщика по внесению обязательных платежей.

Особые условия исполнения обязанности по уплате установлены для плательщиков - физических лиц. При отсутствии банка они могут уплачивать страховые взносы через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. В этом случае администрация и почта обязаны принять денежные средства в счет уплаты взносов, вести учет принятых сумм, выдавать квитанции, подтверждающие прием денег, а также представлять в фонды по их запросам подтверждающие документы.

Когда обязанность считается неисполненной

В ст. 18 Закона N 212-ФЗ названы случаи, когда обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной.

Для коммерческих организаций такая обязанность считается неисполненной, если:

- плательщик отозвал из банка поручение на перечисление денежных средств;

- банк вернул неисполненное поручение;

- плательщик неправильного указал в поручении на перечисление суммы страховых взносов номер счета Федерального казначейства, КБК и (или) наименование банка получателя, что повлекло неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- на день предъявления плательщиком страховых взносов в банк поручения на перечисление денежных средств плательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, либо на этом счете нет достаточного денежного остатка.

Уточнение платежа

С 2011 г. у плательщиков есть право уточнить платеж в случае выявления ошибки в оформлении платежного поручения (ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Правда, такая ошибка не должна повлечь неперечисление взносов в бюджет на соответствующий КБК.

Например, неверно указанный в платежном поручении на перечисление взносов на обязательное пенсионное страхование идентификационный номер плательщика не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной. Более того, начисление пеней за период уточнения платежей неправомерно (Письмо ПФР от 25.10.2010 N ТМ-30-25/11272). Также не признается ошибкой, повлекшей неперечисление взносов, неправильно указание КПП получателя (Письмо Минздравсоцразвития России от 14.12.2010 N 3758-19).

Для уточнения платежа можно подать соответствующее заявление в орган контроля об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой и приложить документы, подтверждающие уплату страховых взносов (ч. 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Пенсионной фонд разработал и рекомендовал форму такого заявления (Письмо ПФР от 06.04.2011 N ТМ-30-25/3445). Но организация вправе подать заявление и в произвольной форме.

Также для выяснения вопроса по задолженности в фонды по предложению фонда или плательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных взносов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывают обе стороны. Такой порядок действует тоже с 1 января 2011 г.

Исходя из заявления об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса и акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (если она проводилась), фонд принимает решение об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты взносов. Форму решения каждый фонд утверждает отдельно. Причем фонд обязан пересчитать пени, начисленные на сумму взносов, за период со дня их фактической уплаты до дня принятия фондом решения об уточнении платежа. О принятом решении фонды обязаны уведомить плательщика в течение пяти дней после его принятия. Аналогичные правила применяются в отношении пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки (пеней, штрафа)

При выявлении недоимки фонды составляют справки по формам, приведенным в Приложениях 5 и 6 к Приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н (далее - Приказ N 957н).

Затем плательщику направляют требование об уплате недоимки. Установлено два срока направления требования: либо в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, либо в течение десяти дней со дня вступления в силу соответствующего решения, например по выездной проверке (ч. 2 и 3 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

Формы требований приведены в Приложениях 7 и 8 к Приказу N 957н. В требовании указывают:

- сведения о сумме задолженности;

- размер пеней и штрафов, начисленных на день направления требования;

- срок уплаты причитающейся суммы;

- срок исполнения требования;

- меры по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые орган контроля применит в случае неисполнения требования;

- подробные данные об основаниях взыскания недоимки, а также ссылки на положения закона, которые устанавливают обязанность уплатить взнос.

Порядок направления требования плательщику прописан в ч. 7 ст. 22 Закона N 212-ФЗ. Документ может быть передан руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его представителю) лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов.

Если обязанность плательщика после направления требования изменилась, орган контроля направляет плательщику уточненное требование (ч. 8 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

Плательщик обязан исполнить требование в течение десяти календарных дней со дня его получения, если в документе не указан более продолжительный период времени для уплаты недоимки.

Взыскание недоимки за счет средств в банке

В ситуации, когда требование не исполнено, орган контроля вправе взыскать страховые взносы, а также пени и штрафы в принудительном порядке (ст. ст. 19 - 21 Закона N 212-ФЗ). Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, установлен в ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

Так, страховые взносы взыскивают по решению конкретного фонда. Для этого в банк, где у плательщика открыты счета, фонд направляет поручение на списание и перечисление в бюджет фонда необходимых денежных средств. Формы указанного решения и для ПФР, и для ФСС РФ утверждены Приказом N 957н.

Решение о взыскании

Решение о взыскании органом контроля принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после этой даты. Если решение будет принято позже, оно считается недействительным и исполнению не подлежит (ч. 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).

Если плательщик на дату принятия решения частично погасит недоимку, указанную в требовании, в решении должна быть указана только оставшаяся часть суммы. Об этом сказано в п. 1.5 Методических рекомендаций по взысканию недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках, утвержденных Распоряжением Правления ПФР от 11.02.2010 N 33р (далее - Рекомендации).

В ситуации, когда срок для вынесения решения о взыскании пропущен, орган контроля может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика причитающихся к уплате взносов. Подать заявление нужно в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи иска может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании должно быть доведено до сведения плательщика в течение шести дней после дня вынесения. Решение о взыскании может быть передано плательщику лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного решения о взыскании по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Поручение на перечисление взносов

Орган контроля за уплатой страховых взносов должен направить поручение на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих фондов в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов, в том числе в электронном виде, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. В поручении должны быть указаны счета, с которых необходимо произвести перечисление взносов, и сумма, подлежащая перечислению. Территориальный орган ПФР вправе направлять инкассовые поручения как на один, так и на несколько либо на все счета плательщика страховых взносов (п. 2.7 Рекомендаций). Причем сначала взыскание обращается на рублевые счета, но если на них средств недостаточно, то и на валютные (ч. 9 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). При выставлении инкассовых поручений на несколько счетов плательщика страховых взносов общая сумма инкассовых поручений должна соответствовать сумме задолженности, указанной в решении о взыскании с учетом уплаченных сумм (п. 2.8 Рекомендаций).

Деление сумм для направления инкассовых поручений в различные банки можно осуществлять по виду взыскиваемой суммы (страховые взносы, пени, штрафы), либо по соответствующим бюджетам (ПФР, ФФОМС, ТФОМС), либо по кодам бюджетной классификации.

С валютных счетов списывают сумму, эквивалентную сумме платежа в рублях по курсу Банка России, установленному на дату продажи иностранной валюты. При взыскании средств, находящихся на счетах в иностранной валюте, руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов одновременно с поручением на перечисление направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты плательщика. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика.

При наличии у плательщика депозитного договора взыскивать с него недоимку нельзя до окончания срока действия такого договора. Орган контроля в этом случае направляет в банк поручение на перечисление средств с такого счета на расчетный счет плательщика сразу по окончании действия договора. И банк обязан будет исполнить поручение, если ко времени окончания срока договора страховые взносы не будут перечислены.

Банк исполняет поручение не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения документа, - если деньги взыскиваются с рублевого счета. На исполнение поручения на перечисление средств с валютного счета банку отведено максимум два дня.

ПФР может отозвать поручение на списание в следующих случаях (п. 8.1 Рекомендаций):

- решение территориального органа ПФР отменено вышестоящим органом фонда или судом;

- решение изменено вышестоящим органом фонда;

- из службы судебных приставов получено постановление об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе;

- возникла необходимость направить поручение на списание денежных средств на другие счета плательщика страховых взносов в пределах месяца со дня вынесения решения о взыскании;

- плательщик перечислил в бюджет фонда недоимку, пени и штрафы.

Взыскание недоимки за счет имущества плательщика

Если денег на счете для исполнения поручения недостаточно или нет вообще, а также при отсутствии информации о счетах плательщика орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного его имущества. Порядок такого взыскания установлен в ст. 20 Закона N 212-ФЗ. Рассмотрим его.

Решение о взыскании за счет имущества принимает руководитель (заместитель руководителя) органа контроля в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю. Срок для его вынесения значительно превышает срок для принятия решения о взыскании взносов со счета в банке и составляет максимум один год после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Судебный пристав-исполнитель в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления должен совершить исполнительные действия и требования, содержащиеся в постановлении.

Взыскание страховых взносов за счет имущества плательщика производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 19 Закона N 212-ФЗ;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на него, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии со ст. 446 ГПК РФ.

Определен особый порядок для признания обязанности по уплате взносов исполненной. Датой исполнения считается дата реализации имущества и погашения задолженности плательщика за счет вырученных сумм. Отметим, что по реализации имущества установлено ограничение, согласно которому должностные лица органов контроля не вправе его приобретать.

Основанием для принятия постановления о взыскании является документ, подтверждающий недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах плательщиков, - извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку по форме, содержащейся в Положении Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Если в территориальном органе ПФР нет информации о счетах плательщика в банках/иных кредитных организациях, составляется справка об отсутствии информации о счетах плательщика. Об этом сказано в п. 1.4 Методических рекомендаций по организации работы по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, утвержденных Распоряжением Правления ПФР от 14.04.2010 N 100р.

В постановлении о взыскании взносов за счет имущества плательщика указываются:

- Ф.И.О. должностного лица и наименование органа контроля, выдавшего постановление;

- дата принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля;

- наименование и адрес организации или Ф.И.О., паспортные данные, адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;

- резолютивная часть решения;

- дата вступления в силу решения;

- дата выдачи постановления.

Формы постановления утверждены отдельно для каждого фонда - 2-ПФР и 2-ФСС РФ - Приказом N 957н.

Постановление о взыскании за счет имущества оформляется в трех экземплярах, один из которых направляют плательщику. Документ вступает в силу с даты его принятия.

Отметим, что в случае обжалования плательщиком страховых взносов акта территориального органа фонда в вышестоящий орган ПФР (вышестоящему должностному лицу) исполнительное производство за счет имущества не приостанавливается. Если акт территориального отделения отменяется вышестоящим органом, отделение должно отозвать постановление из службы судебных приставов.

Также отзыв предусмотрен для случая погашения должником недоимки в ходе исполнительного производства.

Обратите внимание! В ст. 21 Закона N 212-ФЗ установлены особенности для взыскания недоимки за счет имущества плательщика - физического лица, который не является индивидуальным предпринимателем.

Взыскание недоимки в судебном порядке

В судебном порядке страховые взносы взыскиваются, если орган контроля пропустил срок для принятия решения о взыскании. Это максимум два месяца после истечения срока, указанного в требовании об уплате недоимки.

Недоимка взыскивается исключительно по суду (ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ):

- с организаций, которым открыт лицевой счет;

- с организаций, являющихся в соответствии с ГК РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), в случаях, если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями);

- с организаций, являющихся в соответствии с ГК РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), в случаях, если на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) организаций, являющихся основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за соответствующими основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями);

- с организации/индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком, или статуса и характера деятельности этого плательщика.

Особенности организации работы территориальных органов ПФР по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в судебном порядке рассмотрены в Письме этого фонда от 11.03.2010 N 30-24/2468.

Списание безнадежных долгов по страховым взносам

Недоимка, взыскание которой оказалось невозможно в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 (ч. 1 ст. 23 Закона N 212-ФЗ).

Согласно названному Постановлению признается безнадежной к взысканию и списывается недоимка в случае:

- ликвидации плательщика страховых взносов (организации);

- признания банкротом индивидуального предпринимателя (в части недоимки и задолженности, не погашенных по причине недостаточности имущества должника);

- смерти физического лица или объявления его умершим (по решению суда).

Решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности фонды принимают при наличии следующих документов:

- выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица;

- копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

- копии свидетельства о смерти физического лица или копии решения суда об объявлении его умершим.

Форма решения о признании недоимки безнадежной утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2010 N 5н.

Если страховые взносы, пени и штрафы списаны со счетов плательщика в банке, но в бюджеты не поступили, они признаются безнадежными к взысканию и списываются в указанном порядке, только если на день принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы.