Проверки

Фонды вправе проводить камеральные и выездные проверки плательщиков. ФСС РФ контролирует правильность исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на травматизм. ПФР - пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование.

Отметим, что все документы, которые составляют фонды в процессе проверок, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - Приказ N 957н).

Порядок проведения проверок по страховым взносам аналогичен налоговым проверкам, но есть и некоторые отличия. Например, при проверке страховых взносов контролеры не могут проводить выемку документов, опрос свидетелей. Еще один немаловажный момент - обжалование решений по проверкам допускается сразу в суд, без обязательной подачи апелляционной жалобы в вышестоящий орган.

Камеральная проверка

Порядок проведения камеральной проверки прописан в ст. 34 Закона N 212-ФЗ. Она проводится по месту нахождения органа контроля на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов, представленных плательщиком, а также других документов о деятельности плательщика, имеющихся у фонда. У ФСС РФ также есть Методические указания по поводу того, как проводить камеральные проверки страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением фонда от 21.05.2008 N 110).

"Камералку" проводят должностные лица органа контроля без какого-либо специального решения руководителя этого органа. Срок проверки составляет три месяца со дня представления расчета плательщиком.

В процессе проверки могут быть выявлены ошибки в расчете, а также противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, или несоответствия сведений, представленных плательщиком, и информации, которая есть у органа контроля. Об этом обязательно сообщат плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Причем плательщик вместе с пояснениями относительно выявленных ошибок или противоречий может дополнительно представить в орган контроля выписки из регистров бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет.

Должностное лицо, проводящее проверку, обязано рассмотреть представленные пояснения и документы. Если после такого рассмотрения либо при отсутствии пояснений плательщика орган контроля установит факт совершения правонарушения, предусмотренного Законом N 212-ФЗ, или иного нарушения законодательства о страховых взносах, составляется акт проверки на основании ст. 38 Закона N 212-ФЗ. Если факты правонарушений не обнаружатся, акт не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщат.

Акт камеральной проверки составляют не позднее десяти дней после истечения срока для ее проведения (три месяца). Требования к нему установлены Приказом N 957н.

Акт подписывается должностным лицом органа контроля, проводившим проверку, и проверяемым (его уполномоченным представителем), если проверка проходила в его присутствии. Если проверяемое лицо отказывается подписать акт, в нем делают соответствующую запись (ч. 3 ст. 38 Закона N 212-ФЗ). Один экземпляр акта вручают плательщику/его уполномоченному представителю.

Документ должен быть вручен плательщику в течение пяти дней с даты подписания лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправления заказного письма (ч. 4 ст. 38 Закона N 212-ФЗ).

После того как акт вручен плательщику, у него есть 15 дней на то, чтобы представить возражения (в случае несогласия с фактами, изложенными в документе, а также с выводами и предложениями проверяющих). Проверяемый вправе приложить к возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля документы/их заверенные копии, подтверждающие обоснованность таких возражений (ч. 5 ст. 38 Закона N 212-ФЗ).

Выездная проверка

ПФР и ФСС РФ проводят выездные проверки плательщиков совместно. План таких проверок утверждается не позднее 25 декабря с учетом предложений территориальных органов ПФР и филиалов региональных отделений ФСС РФ (п. 3.1.1 Соглашения ПФР N АД-30-33/10сог, ФСС РФ N 02-43/07-2205П от 28.10.2009).

При формировании плана на 2011 г. плательщиков отбирали, например, по следующим критериям (основаниям):

1) наличие несоответствий в количестве расчетов, представленных за девять месяцев 2010 г. в территориальные органы ПФР и ФСС РФ;

2) наличие у плательщика расходов, финансируемых за счет средств бюджета ФСС РФ;

3) несвоевременное представление индивидуальных сведений;

4) наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами;

5) применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом;

6) выявление несоответствий в расчетах по итогам камеральных проверок (в том числе если плательщик не представил пояснения);

7) наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд;

8) отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников);

9) уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности;

10) неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;

11) периодичность проведения проверок плательщика - не чаще одного раза в три года (не учитывается количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц);

12) наличие информации от налоговых органов об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов.

Названные критерии приведены в совместном Письме ПФР N ТМ-30-24/13848 и ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010, а также в Распоряжении Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р "Об утверждении Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов".

Обратите внимание! Плательщиков, которые не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, в план-график не включают.

Помимо того, что фонды взаимодействуют между собой, они также осуществляют информационный обмен с налоговой службой в целях контроля за обоснованностью применения пониженных страховых тарифов. Налоговики по запросу фондов предоставляют им информацию, необходимую для проверки льготников, а также участвуют в выездных проверках, которые организуют фонды (ч. 5 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).

Предмет проверки

Предметом выездной проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов. Помимо этого, ПФР проверяет документы, связанные с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в соответствии с Законом N 167-ФЗ), а также представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц. А ФСС РФ при осуществлении выездной проверки по уплате взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проверяет правильности расходов на выплату страхового обеспечения по названному виду страхования в соответствии с Законом N 255-ФЗ.

Процедура проверки

Выездную проверку страхователя инициирует руководитель (заместитель руководителя) органа контроля, издавая соответствующее решение. Такая проверка проходит в помещении плательщика. Если у него нет возможности предоставить помещение для проверки, она может проходить на территории фондов.

Решение о проведении выездной проверки в общем случае выносит территориальный орган фонда по месту нахождения организации/по месту жительства физического лица. Исключение - выездная проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. В этом случае проверку проводят на основании решения органа контроля по месту нахождения данного подразделения.

В решении указывают: полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество плательщика; предмет проверки; периоды, за которые она проводится; должности, фамилии и инициалы работников органа контроля, которым она поручается. Форма решения утверждена Приказом N 957н.

Выездная проверка охватывает период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении. Проверка возможна не чаще одного раза в три года.

На проверку фондам отведено два месяца. Если проверяют филиал, продолжительность проверки не должна превышать месяц. Названные сроки определяются так: проверка начинается с даты, указанной в решении о ее проведении, а заканчивается датой, указанной в справке, которая составляется в последний день ревизии.

Приостановление проверки возможно только по решению руководителя (заместителя руководителя) органа контроля и строго в оговоренных в ст. 35 Закона N 212-ФЗ случаях, а именно:

- для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки (истребование проводится по правилам ст. 37 Закона N 212-ФЗ);

- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

- для перевода на русский язык документов, представленных плательщиком на иностранном языке.

Факт приостановления/возобновления проверки должен быть оформлен соответствующим решением, подписанным руководителя (заместителем руководителя) органа контроля.

Общий срок, на который можно приостановить проверку, не может превышать шести месяцев. Приостанавливать проверку из-за необходимости истребовать документы можно только один раз по каждому лицу, у которого они требуются. Если проверку приостановили из-за ожидания информации от иностранных государств и в течение полугода сведения получить не удалось, срок приостановления может быть увеличен на три месяца.

В период приостановления выездной проверки орган контроля не проводит никаких действий по истребованию документов у плательщика и обязан вернуть ему все подлинники, истребованные в процессе ревизии.

Как мы уже сказали, в последний день выездной проверки проверяющие обязаны составить справку, в которой будет зафиксирован предмет ревизии и сроки ее проведения, и вручить ее плательщику. Если он уклоняется от получения справки, ее направляют по почте заказным письмом. Справка считается полученной по истечении шести дней со дня направления почтового отправления.

Акт выездной проверки

Акт по результатам выездной проверки выносится в течение двух месяцев со дня составления справки. Требования к его оформлению установлены Приказом N 957н. Порядок вручения акта плательщику ничем не отличается от порядка вручения акта по камеральной проверке. Срок для представления возражений также составляет 15 дней со дня получения акта (установлен в ч. 5 ст. 38 Закона N 212-ФЗ).

Истребование документов при проведении проверки

В процессе проверки плательщик обязан дать чиновникам возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов. Необходимые документы проверяющие истребуют в порядке, установленном ст. 37 Закона N 212-ФЗ.

Для того чтобы истребовать документы, орган контроля обязан направить плательщику требование.

Документы могут быть представлены плательщиком лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ч. 2 ст. 37 Закона N 212-ФЗ).

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Если документы составлены в электронном виде по установленным форматам, плательщик страховых взносов вправе направить их в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Важно! Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в орган контроля за уплатой страховых взносов или его должностному лицу, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а также изъятие подлинников документов.

На то, чтобы представить документы, у плательщика есть десять дней со дня вручения требования.

Если у плательщика нет возможности представить документы в названный срок, его могут увеличить. Для этого проверяемое лицо должно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить проверяющих, указать причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, а также обозначить свои сроки.

У органа контроля есть два дня со дня получения такого уведомления на то, чтобы разрешить плательщику перенести срок или отказать ему в этом.

Список документов, которые могут истребовать при проверке, довольно обширный (приведен в Распоряжении Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р). В частности, в нем поименованы:

- учредительные документы (устав и (или) учредительный договор, положение);

- приказы об учетной политике;

- разрешительные документы (лицензии и проч.);

- расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за проверяемый период;

- бухгалтерская отчетность, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения;

- синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период (главная книга, мемориалы-ордера, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости (оборотно-сальдовые), кассовая книга и пр.);

- аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам 70, 69, 50, 51, 55, 71, 73, 76, 84. Если в проверяемом периоде плательщик осуществлял выплаты в натуральной форме, в ходе выездной проверки проверяющие проанализируют также счета 10, 43, 45;

- карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов (рекомендуемая форма приложена к Письмам ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08-56П);

- организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам (приказы (в том числе об учетной политике, действующей в проверяемые периоды), коллективные и трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера);

- банковские и кассовые документы (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы);

- бухгалтерская "первичка", подтверждающая факт осуществления плательщиком хозяйственной деятельности (в том числе учетные, расчетные и платежные документы: ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений, а также платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц).

Решение по проверкам

Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки установлен в ст. 39 Закона N 212-ФЗ.

Акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля, проводившего проверку. Решение по ним должно быть принято в течение десяти дней со дня истечения срока, установленного для представления возражений по проверке ч. 5 ст. 38 Закона N 212-ФЗ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Отметим, что выносить решение до истечения срока на представление возражений неправомерно, что подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2010 N А78-2578/2010, ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2010 N А21-6545/2010).

О времени и месте рассмотрения материалов проверки плательщика должны известить. Он вправе участвовать в процессе рассмотрения лично или через своего уполномоченного представителя. Неявка проверяемого (при условии, что он извещен надлежащим образом) не препятствует рассмотрению. В то же время руководитель (заместитель руководителя) органа контроля может признать участие плательщика в этой процедуре обязательным.

Если плательщик не представил возражения на акт проверки, он вправе дать необходимые пояснения на стадии рассмотрения материалов.

Для получения дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения нарушений или отсутствия таковых, орган контроля вправе вынести решение об истребовании необходимых документов.

По результатам рассмотрения орган контроля выносит одно из двух решений:

- о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения должно содержать обстоятельства совершенного правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, их подтверждающие, доводы проверяемого в свою защиту и результаты их проверки, размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также штрафа.

В решении об отказе в привлечении к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такового. Также могут быть указаны размер недоимки, если она выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности в течение пяти дней после дня его вынесения может быть вручено плательщику (его уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления решения по почте оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Решение вступает в силу по истечении десяти дней со дня вручения плательщику. Затем на основе вынесенного решения формируется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа, которое также направляется плательщику.