Расчетный (отчетный) период

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетных периодов четыре: I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Особые правила определения расчетного периода установлены для вновь созданных или ликвидированных в течение года организаций.

Расчетный период для вновь созданной компании

Если компания создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее будет период со дня создания до окончания данного календарного года.

Расчетный период при ликвидации (реорганизации)

Для ликвидированной или реорганизованной до конца календарного года компании последним расчетным периодом будет интервал с начала календарного года до дня завершения ликвидации/реорганизации. Если компания и создана, и ликвидирована/реорганизована в одном и том же календарном году, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации/реорганизации. Причем правила, установленные для реорганизованных компаний, не применяются к организациям, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются другие компании (ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! При ликвидации плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представить в фонд расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала года по день представления указанного расчета включительно. Сделать это нужно до дня подачи в регистрирующий орган заявления о госрегистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о госрегистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Разницу (если она есть) между суммой взносов, которые нужно уплатить на основе данного расчета, и авансовыми платежами, внесенными с начала расчетного периода, необходимо перечислить в бюджеты фондов в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если разница отрицательная, переплата подлежит возврату ликвидируемому плательщику.

Если компания проходит процедуру реорганизации, правопреемник обязан уплатить страховые взносы и представить расчеты независимо от того, были ли известны ему до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения/ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств перед бюджетами фондов.

Если правопреемников несколько, каждый из них будет исполнять обязательства согласно разделительному балансу. В ситуации, когда такой баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица (ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

ТАРИФЫ

Общие для всех плательщиков тарифы страховых взносов содержатся в ст. 12 Закона N 212-ФЗ. В то же время существует большое количество льготников, которые имеют право на применение пониженных тарифов (ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" (далее - Закон N 379-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г., введены новые категории страхователей, которые вправе применять пониженные тарифы, а также снижен существующий размер взносов для тех, кто к льготникам не относится. Вместе с тем увеличена нагрузка на страхователей в отношении взносов в Пенсионный фонд по выплатам, превышающим предельную базу для их начисления.

Общие тарифы

Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2012 г. введено такое новшество: с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Предельная база на 2012 г. утверждена Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 и составляет 512 000 руб.

Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа.

Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Закона N 379-ФЗ:

- солидарная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации;

- индивидуальная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.

На переходный период 2012 - 2013 гг. для всех страхователей, кроме льготных категорий, устанавливаются следующие тарифы страховых взносов (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ и ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).

С 2014 г. после окончания переходного периода предполагается возвращение тарифа в Пенсионный фонд в размере 26% (ст. 12 Закона N 212-ФЗ и п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ). Ставки в другие внебюджетные фонды останутся такими же, как указано в табл. 1: ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 5,1%.

Таблица 1

Тарифы страховых взносов на 2012 - 2013 гг.

для всех страхователей, кроме льготников

	ПФР			ФСС РФ	ФФОМС
	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
1	2	3	4	5	6
В пределах установленной базы для начисления взносов (512 000 руб.)	22% (6% - солидарная часть тарифа; 16% - индивидуальная часть тарифа)	16% (6% - солидарная часть тарифа; 10% - индивидуальная часть тарифа)	6% (индивидуальная часть тарифа)	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления взносов (свыше 512 000 руб.)	10% (солидарная часть тарифа)		-	-	-

Льготные тарифы

Закон N 212-ФЗ предусматривает для довольно широкого круга льготников пониженные тарифы. Чтобы применять такие тарифы, нужно соблюсти определенные условия. Круг льготников, ставки взносов и условия для их применения определены в ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Согласно разъяснениям контролирующих ведомств подтверждать обоснованность тарифов перед фондами нужно документально. Перечень необходимых документов приведен в Письме ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891 и информационных сообщениях ПФР.

Закон N 379-ФЗ расширил число льготников и установил для них особые тарифы. Ставки взносов для льготных категорий, существовавших и ранее, не изменились. Но по некоторым из них законодатель ввел разбивку тарифа, уплачиваемого в ПФР, на солидарную и индивидуальную части. Помимо этого, в отношении ряда плательщиков уточнены некоторые требования, от соблюдения которых зависит право на пониженный тариф.

Льготные тарифы на 2012 - 2013 гг.

Льготы для плательщиков на спецрежимах

Упрощенцы, осуществляющие отдельные виды деятельности. В 2010 г. для плательщиков, находящихся на специальных налоговых режимах, были предусмотрены пониженные ставки. Предполагалось, что с 2011 г. упрощенцы перейдут на общий тариф, установленный в ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Однако в течение 2010 г. в бизнес-сообществе шла ожесточенная дискуссия о том, что столь высокие тарифы непомерны для малого бизнеса. В результате законодатель подкорректировал ст. 58 Закона N 212-ФЗ, предоставив право некоторым компаниям на УСН платить взносы по пониженному тарифу (Федеральный закон от 28.12.2010 N 432-ФЗ).

Льготный тариф по взносам на 2012 - 2013 гг. установлен ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, разбивка тарифа в части взносов в ПФР на солидарную и индивидуальную части - п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Таблица 2

Страховые тарифы на 2012 - 2013 гг.

ПФР			ФСС	ФФОМС
На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
20% (4% - солидарная часть тарифа; 16% - индивидуальная часть тарифа)	14% (4% - солидарная часть тарифа; 10% - индивидуальная часть тарифа)	6% (индивидуальная часть тарифа)	0%	0%

Льгота предоставляется не всем упрощенцам, а только тем, кто осуществляет виды деятельности, перечисленные в пп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (табл. 3).

Таблица 3

Виды деятельности, при осуществлении которых

упрощенцы применяют льготный тариф

Вид деятельности	Код ОКВЭД<*>	Норма пп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
1	2	3
Производство пищевых продуктов	15.1 - 15.8	"а"
Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков	15.98	"б"
Текстильное и швейное производство	17, 18	"в"
Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви	19	"г"
Обработка древесины и производство изделий из дерева	20	"д"
Химическое производство	24	"е"
Производство резиновых и пластмассовых изделий	25	"ж"
Производство прочих неметаллических минеральных продуктов	26	"з"
Производство готовых металлических изделий	28	"и"
Производство машин и оборудования	29	"к"
Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования	30 - 33	"л"
Производство транспортных средств и оборудования	34, 35	"м"
Производство мебели	36.1	"н"
Производство спортивных товаров	36.4	"о"
Производство игр и игрушек	36.5	"п"
Научные исследования и разработки	73	"р"
Образование	80	"с"
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	85	"т"
Деятельность спортивных объектов	92.61	"у"
Прочая деятельность в области спорта	92.62	"ф"
Обработка вторичного сырья	37	"х"
Строительство	45	"ц"
Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств	50.2	"ч"
Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность	90	"ш"
Транспорт и связь	60 - 64	"щ"
Предоставление персональных услуг	93	"ы"
Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них	21	"э"
Производство музыкальных инструментов	36.3	"ю"
Производство различной продукции, не включенной в другие группировки	36.6	"я"
Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования	52.7	"я.1"
Управление недвижимым имуществом	70.32	"я.2"
Деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов	92.1	"я.3"
Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов)	92.51	"я.4"
Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий	92.52	"я.5"
Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников	92.53	"я.6"
Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п. п. 5 и 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ	72	"я.7"
Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями	52.31, 52.32	"я.8"
Производство гнутых стальных профилей	27.33	"я.9"
Производство стальной проволоки	27.34	"я.10"

--------------------------------

<*> Коды ОКВЭД приведены в примечании к подразделу 3.6 Расчета РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н).

Законом N 379-ФЗ с 1 января 2012 г. перечень видов деятельности, дающих право на льготу, был расширен (пп. "я.8", "я.9", "я.10").

Для применения льготного тарифа необходимо соблюдение некоторых условий. Прежде всего, осуществляемый вид деятельности, дающий право на льготу, должен быть основным видом экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Что это означает?

Частью 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Справка. Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Подтверждение основного вида экономической деятельности осуществляют путем представления в территориальный орган ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (Приказ Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н). Собственно расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в разд. 3.6 формы РСВ-1 ПФР.

Из ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять льготные тарифы с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Закон N 379-ФЗ смягчил последствия утраты права на пониженный тариф. Ранее предусматривалось, что при несоответствии вида экономической деятельности основному плательщик обязан пересчитать взносы по общему тарифу с начала периода, в котором допущено нарушение, и заплатить пени. Теперь в фонды в такой ситуации следует восстановить только сами взносы. От уплаты пеней страхователей освободили.

Новые льготники. Законом N 379-ФЗ с 1 января 2012 г. введены три новые категории льготников-"спецрежимников", которые также применяют тарифы страховых взносов на 2012 - 2013 гг., указанные в табл. 2:

1. Аптечные организации на ЕНВД, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств", а также индивидуальные предприниматели на ЕНВД, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и пп. 10 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ). Каких-либо дополнительных требований для применения льготного тарифа для этих плательщиков не установлено.

2. Некоммерческие организации на УСН (за исключением государственных и муниципальных учреждений), осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и пп. 11 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Конкретика в отношении лимита доходов и видов деятельности, которые вправе осуществлять такие организации, для целей применения пониженного тарифа приведена в новой ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Законодатель установил, что они могут использовать пониженный тариф, только если не менее 70% всех доходов составляют в совокупности следующие виды поступлений:

- доход от осуществления некоторых видов деятельности, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (пп. "р" - "ф", "я.4" - "я.6"). А именно: научные исследования и разработки, образование, здравоохранение и предоставление социальных услуг, деятельность спортивных объектов, прочая деятельность в области спорта, деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов), деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий, деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

- доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ;

- доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Причем для того, чтобы перейти на уплату взносов по пониженным тарифам, указанные 70% дохода некоммерческие организации должны получить по итогам года, предшествующего году их перехода на льготный тариф.

Сумму доходов им предписано определять по данным налогового учета в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В случае когда по итогам расчетного периода оказывается, что некоммерческая организация не выполняет требования для применения льготных ставок, она считается утратившей право на пониженные тарифы с начала периода, в котором допущено несоответствие описанным выше требованиям (ч. 5.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

3. Благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. 12 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ). Дополнительных требований не установлено.

Льготы для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги

В число льготников с 1 января 2012 г. включены и организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (п. 13 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. 13 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Для этих организаций на 2012 - 2013 гг. установлен тариф страховых взносов в общем размере 30% (ч. 3.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, п. 13 ст. 33 Закона N 167-ФЗ). Льгота же заключается в том, что эти организации, как и другие, поименованные в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ, не перечисляют взносы с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления взносов (в 2012 г. - 512 000 руб.).

Таблица 4

Страховые тарифы на 2012 - 2013 гг.

ПФР			ФСС	ФФОМС
На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
22% (6% - солидарная часть тарифа; 16% - индивидуальная часть тарифа)	16% (6% - солидарная часть тарифа; 10% - индивидуальная часть тарифа)	6% (индивидуальная часть тарифа)	2,9%	5,1%

Согласно ч. 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ организации, оказывающие инжиниринговые услуги, применяют льготные тарифы страховых взносов только при выполнении ими следующих условий:

- доля доходов от реализации инжиниринговых услуг по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по льготным тарифам, составляет не менее 90% суммы всех доходов организации за указанный период. Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ (ч. 5.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по льготным тарифам, составляет не менее 100 человек;

- организацией получено положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам, созданного в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации". Информация о наличии у организации, оказывающей инжиниринговые услуги, положительного заключения этого экспертного совета представляется в органы контроля за уплатой страховых взносов федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон на территории Российской Федерации, в электронном виде в порядке, определенном соглашением об информационном обмене. Указанная информация передается в органы контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно из перечисленных условий, она лишается права применять льготные тарифы с начала периода, в котором выявлено несоответствие установленным условиям (ч. 5.6 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Льготные тарифы на 2012 - 2014 гг.

На период 2012 - 2014 гг. пониженные тарифы установлены для двух групп плательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Первая группа довольно многочисленна и включает семь категорий плательщиков (п. п. 1 - 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. 1 - 3 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ). Размеры тарифов для них установлены ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Таблица 5

Льготные тарифы на 2012 - 2014 гг.

Период	ПФР			ФСС	ФФОМС
	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
2012 г.	16% - индивидуальная часть тарифа	10% - индивидуальная часть тарифа	6% - индивидуальная часть тарифа	1,9%	2,3%
2013 - 2014 гг.	21% (5% - солидарная часть тарифа; 16% - индивидуальная часть тарифа)	15% (5% - солидарная часть тарифа; 10% - индивидуальная часть тарифа)	6% - индивидуальная часть тарифа	2,4%	3,7%

1. Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые отвечают критериям, установленным в ст. 346.2 Налогового кодекса. Напомним, что согласно указанной норме сельхозтоваропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие ее. Обязательное условие: в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции составляет не менее 70%. Также сельхозтоваропроизводителями признаются рыбохозяйственные организации при соблюдении ими определенных условий.

Названные плательщики должны представить в соответствующие фонды расчет доли дохода от реализации произведенной продукции (в произвольной форме) и копию налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период с отметкой инспекции о принятии (показатели: "Признак налогоплательщика (код)", "Расчет налога на прибыль" (лист 02), "Доходы от реализации и внереализационные доходы" (Приложение 1 к листу 02)).

Фонды получают информацию о соответствии/несоответствии таких производителей критериям указанной нормы от налоговиков по специальному соглашению о порядке информационного обмена.

2. Организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Для организаций народных промыслов документами, подтверждающими тариф, будут учредительные документы (устав, учредительный договор), информационное письмо об учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО), где указан код статистики ОКВЭД, форма федерального статистического наблюдения N П-НХП-М (ежеквартально представляется в Минпромторг России в соответствии с Приказом Росстата от 30.12.2008 N 333).

Для семейных общин народов Севера - это устав и информационное письмо об учете в ЕГРПО, где указан код ОКВЭД.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельхозналог. Для подтверждения права на пониженный тариф такие организации должны будут представить уведомление о возможности применения ЕСХН и (или) копию налоговой декларации по ЕСХН с отметкой инспекции о принятии.

4. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений. При проверке обоснованности тарифа потребуют копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающих наличие инвалидности у работников организации (форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н).

Плательщик вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, начисленных физическим лицам - инвалидам I, II или III группы, с 1-го числа того месяца, в котором физическим лицом получена инвалидность.

Если у физического лица в результате освидетельствования (переосвидетельствования) снята инвалидность в течение месяца, с 1-го числа этого месяца плательщик страховых взносов не вправе применять пониженные тарифы в отношении начисленных ему выплат (Письма Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 N 1977-19, ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891 и Информационное сообщение ФСС РФ от 03.02.2011).

5. Общественные организации инвалидов. Документы, подтверждающие правомерность применения пониженных тарифов общественными организациями инвалидов, перечислены в Письме ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891. Это учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей), список членов организации, включая инвалидов, копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающих наличие инвалидности у работников организации.

6. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность таких физических лиц составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. Документами, подтверждающими применение пониженного тарифа, будут:

- учредительные документы (устав);

- информационное письмо об учете в ЕГРПО, где указан код статистики по ОКВЭД;

- копии справок медико-социальной экспертизы, подтверждающих наличие инвалидности у работников организации;

- расчет среднесписочной численности работников, в том числе инвалидов, произведенный в соответствии с Приказом Росстата от 26.08.2009 N 184.

7. Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Для подтверждения права на тариф им нужно будет представить учредительные документы (устав), информационное письмо об учете в ЕГРПО, где указан код статистики по ОКВЭД.

Плательщики, указанные в нашем перечне под номерами 4 - 7, не вправе применять пониженный тариф, если они занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Для второй группы плательщиков, к которой относятся медиакомпании (п. 7 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ), ч. 3.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 9 ст. 33 Закона N 167-ФЗ установлены другие размеры пониженного тарифа.

Таблица 6

Льготные тарифы на 2012 - 2014 гг.

Период	ПФР			ФСС	ФФОМС
	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
2012 г.	20,8 (4,8% - солидарная часть тарифа; 16% - индивидуальная часть тарифа)	14,8% (4,8% - солидарная часть тарифа; 10% - индивидуальная часть тарифа)	6% - индивидуальная часть тарифа	2,9%	3,3%
2013 г.	21,6% (5,6% - солидарная часть тарифа; 16% - индивидуальная часть тарифа)	15,6% (5,6% - солидарная часть тарифа; 10% - индивидуальная часть тарифа)	6% - индивидуальная часть тарифа	2,9%	3,5%
2014 г.	23,2% (7,2% - солидарная часть тарифа; 16% - индивидуальная часть тарифа)	17,2% (7,2% - солидарная часть тарифа; 10% - индивидуальная часть тарифа)	6% - индивидуальная часть тарифа	2,9%	3,9%

К плательщикам страховых взносов согласно п. 7 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ относятся организации и индивидуальные предприниматели, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)) которых являются:

- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта в части деятельности в области радиовещания и телевещания (код ОКВЭД 92.20);

- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта в части деятельности информационных агентств (код ОКВЭД 92.40);

- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации в части издания газет (код ОКВЭД 22.12), в том числе интерактивных публикаций;

- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации в части издания журналов и периодических публикаций (код ОКВЭД 22.13), в том числе интерактивных публикаций.

Коды ОКВЭД приведены в примечании к подразделу 3.5 Расчета РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н).

Условия применения медиакомпаниями пониженных тарифов перечислены в ч. 1.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Согласно этой норме соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 7 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов за отчетный (расчетный) период от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по данному виду деятельности, включая доходы от оказания услуг по продаже рекламных мест (времени) в средствах массовой информации собственного производства, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов на обеспечение производства и распространения средств массовой информации, составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов за указанный период.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. ст. 248 или 346.15 НК РФ. Контроль за соблюдением этих требований осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, в соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Указанные организации или индивидуальные предприниматели приобретают право применять льготные тарифы с месяца включения их в специальный реестр, ведение которого отнесено к компетенции Роскомнадзора.

Для того чтобы попасть в этот реестр, плательщик должен подтвердить свои полномочия по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию СМИ в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 05.03.2011 N 150. Порядком предусмотрено предоставление в территориальный орган Роскомнадзора до 10-го числа последнего месяца отчетного периода и следующих документов:

- заявления о подтверждении полномочий по форме, утвержденной службой;

- копию свидетельства о регистрации СМИ, указанного в заявлении (в случае отсутствия нотариально заверенной копии - с представлением оригинала);

- устав редакции СМИ.

Если окажется, что по итогам отчетного (расчетного) периода вид экономической деятельности не соответствует заявленному виду экономической деятельности, или если такие плательщики исключены из указанного реестра, они лишаются права на льготу с начала периода, в котором допущено такое несоответствие или произошло исключение из этого реестра. Это повлечет восстановление и уплату в бюджеты государственных внебюджетных фондов взносов по общему тарифу.

Льготные тарифы на 2012 - 2019 гг.

Еще одному блоку льготников, который включает три самостоятельные группы, посвящены пп. 4 - 6 ч. 1, ч. 3, 4 и 5 Закона N 212-ФЗ и пп. 4 - 6 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ. Они уплачивают страховые взносы по тарифам, установленным ч. 3 Закона N 212-ФЗ и п. 7 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Таблица 7

Льготные тарифы на 2012 - 2019 гг.

Период	ПФР			ФСС	ФФОМС
	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
2012 - 2017 гг.	8% - индивидуальная часть тарифа	2% - индивидуальная часть тарифа	6% - индивидуальная часть тарифа	2%	4%
2018 г.	13% - индивидуальная часть тарифа	7% - индивидуальная часть тарифа	6% - индивидуальная часть тарифа	2,9%	5,1%
2019 г.	20% (4% - солидарная часть тарифа; 16% - индивидуальная часть тарифа)	14% (4% - солидарная часть тарифа; 10% - индивидуальная часть тарифа)	6% - индивидуальная часть тарифа	2,9%	5,1%

Первая группа: "дочки" бюджетных научных и образовательных учреждений (п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Это хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и вузами в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведет Минобрнауки России, которое обязано передавать его в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Порядок передачи указанного реестра установлен Постановлением Правительства РФ от 04.03.2011 N 146.

Чтобы применять пониженный тариф, указанные организации должны одновременно соблюдать два условия:

- во-первых, осуществлять научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Речь идет о работах по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательстве;

- во-вторых, применять УСН (ч. 4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Для подтверждения права на льготу необходимы устав и копия налоговой декларации по УСН с отметкой налогового органа о принятии.

Вторая группа: резиденты промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной особой экономической зоны (п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер.

Деятельность упомянутых ОЭЗ регулирует Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Третья группа: ИТ-компании (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Это российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, а именно:

- разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора;

- оказание услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Такие компании могут применять льготные тарифы страховых взносов только при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Частью 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ установлены следующие условия:

1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ. Такой порядок определен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758;

2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по льготным тарифам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

3) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по льготным тарифам, составляет не менее 30 человек.

К вновь созданным организациям предъявляются аналогичные требования. Только долю дохода и среднесписочную численность они определяют по итогам отчетного (расчетного) периода (ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно из перечисленных условий, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять льготные тарифы с начала периода, в котором допущено такое несоответствие и (или) аннулирована государственная аккредитация (ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Льготные тарифы на 2012 - 2027 гг.

Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" с 1 января 2012 г. установлен льготный тариф страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений. Тариф составляет 0% и будет применяться в течение 2012 - 2027 гг. (п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. 9 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).