14. Налогообложение предприятий общественного питания.

Налоги – фиксированные отчисления в бюджет государственной (местной) власти, производимые физическими и юридическими лицами данной страны (области, города) в соответствии с законодательно установленными налоговыми ставками и являющиеся одной из форм финансового обеспечения распределения и перераспределения национального дохода.

Рассмотрим некоторые виды налогов предприятий общественного питания.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, выступает в форме надбавки к цене товара и не затрагивает доходность предприятия. Фактическим плательщиком НДС выступает конечный потребитель, а предприятие является его сборщиком.

В процессе движения от производителя к потребителю товар проходит несколько звеньев. В каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом налогообложения. Предприятие при этом перечисляет в бюджет не всю сумму НДС, а лишь ее часть. Последняя равна разнице между суммой НДС, полученной как доля свободной цены при реализации товаров (работ, услуг) от своих покупателей, и суммой НДС, уплаченной в составе свободной цены поставщикам при закупке товаров.

Основные ставки НДС – 0 (освобождение от уплаты), 10 и 18 %. Ставка налога в размере 10 % установлена на некоторые продовольственные товары, товары детского ассортимента, и медицинского назначения по перечням, установленным Правительством РФ, 18 % - на все остальные товары. Предприятия розничной торговли должны вести раздельный учет при реализации товаров с различными ставками НДС, иначе применяется максимальная ставка – 18 %.

Акциз, как и НДС, косвенный налог, взимаемый с товаров и услуг в цене или тарифе. Плательщиком (сборщиком) данного налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию, фактически же его оплачивает также потребитель при покупке товара. Различают адвалорные (в % к стоимости) и специфические ставки (в рублях, копейках за единицу). Акцизами облагаются: этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, табачные, ювелирные изделия, нефть, бензин, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья и т.д.

В составе прямых налогов с предприятий ведущее место принадлежит налогу на прибыль. Плательщик данного налога: торговые предприятия со статусом юридического лица и их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения является прибыль предприятия – разница между полученными доходами и произведенными расходами. Налогооблагаемая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Основная ставка налога на прибыль составляет 24 % (с 1 января 2009 г. – 20 %) и включает:

- 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет;

- 17,5 % - в бюджет субъектов РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков свою ставку налога (17,5 %), но не ниже 13,5 %.

Источником уплаты налога на имущество является прибыль предприятия до исчисления и уплаты налога на прибыль. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное ведение, пользование, распоряжение и т.п., учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Предельная ставка налога на имущество не может превышать 2,2 % налогооблагаемой базы.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) представляет собой специальный налоговый режим, кото­рый регулируется положениями главы 26.3 НК РФ, вступившей в дей­ствие с 1 января 2003 г. До указанной даты этот налоговый режим так же существовал, однако он регулировался положениями Федерального закона от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Отметим сразу одну особенность – применение данного налого­вого режима не может быть добровольным, т.е. с момента введения субъектом Федерации на своей территории данного налога организа­ции и частные предприниматели, осуществляющие виды деятельно­сти, попадающие под «вмененку», переводятся на уплату ЕНВД в обя­зательном порядке.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика. Под вмененным доходом или налогооблагаемой базой понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход согласно ст. 346.30 НК РФ признается квартал.

Ставка единого налога (ст. 346.31 НК РФ) установлена в размере 15 % от величины вмененного дохода.

Согласно п.1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД` = БД * (Н1 + Н2 + Н3) * К1 * К2,

где ВД` - величина вмененного дохода;

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (п.3 ст. 346.29 НК РФ);

Н1, Н2, Н3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый, второй и третий месяц квартала);

К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности (п.4 ст. 346.29 НК РФ).

Расчет суммы единого налога на вмененный доход осуществляется по формуле:

ЕНВД` = ВД` * 15 / 100