Тема 15. Судебно-бухгалтерская экспертиза

Экспертиза – процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правонарушений первичные, которые назначаются по конкретному делу впервые.

Основная экспертиза, охватывающая все поставленные вопросы по расследуемому делу.

Повторная экспертиза, осуществляемая по тому же делу и по тем же вопросам повторно.

Дополнительная экспертиза, проводимая в зависимости от ситуации, которая возникла в ходе расследования и вызвала необходимость решения экспертизой дополнительных вопросов или вследствие неполноты исследования основной экспертизой поставленных вопросов, неконкретности и нечеткости ответов на них.

Однопредметная экспертиза - при проведении исследуются вопросы одного вида (предмета) (бухгалтерские, медицинские), поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности (бухгалтера, врачи).

Многопредметная (комплексная) экспертиза - когда исследуются вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле и являются предметом разных экспертиз (психиатрической, криминалистической, технической, бухгалтерской), поэтому в них принимают участие специалисты различных отраслей.

Локальная экспертиза - каждая экспертиза исследует вопросы, которые относятся только к ее предмету. Свои заключения эксперты передают правоохранительным органам для обобщения и комплексной оценки в системе доказательств.

Комиссионная экспертиза проводится несколькими специалистами разных профессий и обобщается в одном заключении, которое подписывается всеми экспертами, принимавшими участие в проведении экспертизы.

Предмет экспертизы  определяется содержанием тех вопросов, которые она решает в правоохранительной деятельности.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является экономическим исследованием конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектами расследования правоохранительными органами, с целью их устранения и предупреждения повторения в дальнейшем. Судебно-бухгалтерская экспертиза является одной из форм использования специальных учетно-экономических (бухгалтерских) знаний в уголовном и гражданском процессе.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы – хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, отдельные факты, которые стали объектом расследования и судебного расследования правоохранительными органами и требуют специальных знаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

Заключение эксперта-бухгалтера — документ, являющийся итоговым при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. После производства исследо­вания эксперт-бухгалтер составляет письменное зак­лючение и удостоверяет его своей подписью, где должны быть отражены: время и место производства экспертизы; основание (основания) назначения экспер­тизы (определение, постановление); данные об органе или лице, назначившем экспертизу; сведения об экс­перте, которому поручено производство экспертизы и учреждения, если экспертиза производилась в порядке выполнения им своих должностных обязанностей; предупреждение эксперта об ответственности за укло­нение и отказ от дачи заключения, а также за дачу ложного заключения; вопросы, поставленные перед экспертом; объекты и материалы дела, предоставлен­ные эксперту для исследования; содержание и резуль­таты экспертных исследований с указанием примененных методов и состава комиссии экспертов (если тако­вая работала); оценка результатов исследования, обо­снование и формулировка выводов по поставленным вопросам. К заключению эксперта-бухгалтера прилага­ются материалы, иллюстрирующие ход исследования и документирующие ход, условия и результаты экс­пертного исследования.

Вводная часть  заключения эксперта-бухгалтера отражает организационную стадию процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения приводятся следующие данные: фамилия и инициалы эксперта; вид ответственности (уголовная, гражданская) и номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза; постановление следователя, его фамилия и инициалы, название правоохранительного органа, суда, дата и номер постановления экспертного учреждения, выдавшего задание эксперту на проведение экспертизы, номер и дата задания; данные об эксперте- бухгалтере (образование, специальность, ученая степень и т.п.).

Исследовательская часть заключения эксперта-бухгалтера – излагаются процесс экспертного исследования, его результаты, научное обоснование установленных фактов, подробно описываются методы судебно-бухгалтерского исследования, использованные при проведении экспертизы. Процесс исследования излагается по каждому вопросу отдельно. Изложение начинается с исходных фактических данных (материалы ревизии, данные учета). Затем дается характеристика исследованных объектов, методов исследования, установленных в процессе исследования промежуточных фактов. Выявленные факты группируются и анализируются.

Результативная часть заключения - излагаются  выводы  эксперта-бухгалтера, в которых в лаконичной, немотивированной форме (да или нет) повторяются приведенные в предыдущем разделе ответы на поставленные вопросы.

Акт о невозможности дачи экспертного заключения — составляется экспертом-бухгалтером в случае, если, не приступая к исследованию, он прихо­дит к выводу, что поставленные перед ним вопросы выходят за пределы специальных познаний эксперта или представленные для исследования материалы не­достаточны и не могут быть восполнены либо состоя­ние современной науки и нормативной базы не позво­ляет ответить на поставленные вопросы. В этом случае эксперт-бухгалтер составляет об этом мотивированный акт о невозможности дать заключение и направляет его органу или лицу, назначившему экспертизу.