Тема 4. Общая характеристика учетного процесса

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки, текущего учета и контроля средств и источников организации

Активные счета – счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие, состав и движение имущества предприятия (хозяйственных средств)

Пассивные счета – счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие, состав и движение источников формирования имущества, а также обязательств

Активно-пассивные счета – счета бухгалтерского учета, у которых сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), то есть это такие счета, на которых одновременно отражается и имущество предприятия, и источники его формирования

Сальдо - остаток по счету бухгалтерского учета хозяй­ственных средств или источника их образования. В активных счетах — только дебетовое и показывать остаток хозяйственных средств, имеющийся по определенному счету; в пассивных счетах — толь­ко кредитовое и показывать источник образования средств; в активно-пассивных счетах — дебетовым или кредитовым либо одновременно дебетовым и кредито­вым. В счетах аналитического учета С. может быть в натуральном и денежном выражении. Дебетовое сальдо отражается в активе, а кредитовое — в пассиве бухгалтерского баланса и определяется обязательно по состоянию на 1-е число каждого месяца. Имеющее­ся на начало отчетного месяца сальдо называют началь­ным, а на конец месяца — конечным. Для определения конечного сальдо в активных счетах к дебетовому началь­ному сальдо прибавляют дебетовый оборот и вычитают кре­дитовый оборот. В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному кредитовому сальдо прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Де­бетовое и кредитовое сальдо определяется в активно-пас­сивных счетах на основании данных аналитического учета.

Обороты по счетам — итоги записей по дебету и кре­диту счетов бухгалтерского учета. Они соответственно называются дебетовыми и кредитовыми оборотами. Обо­роты подсчитываются в конце каждого месяца. Дебе­товый оборот означает в активном счете увеличение, а в пассивном — уменьшение объекта учета за месяц. Кредитовый оборот показывает в активном счете умень­шение, а в пассивном — увеличение объекта учета за месяц. Для того чтобы вывести сальдо по счету, нуж­но сначала определить по нему обороты.

Синтетическими называются счета для укрупненной, обобщающей группировки и учета однородных средств и источников.

Аналитическими называются счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной, подробной группировки и учета средств или источников.

Субсчет бухгалтерского учета - счет второго порядка в системе счетов бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Инструкция).

Синтетический учет — учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего пред­ставления о наличии и движении средств и их источ­ников (основных средств, сырья, материалов, топли­ва, затрат на производство, денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банке, уставного фонда и т.п.). Данные синтетического учета находят развитие (детализацию) в аналитическом учете. Регистрами этого вида учета являются: Глав­ная книга, книга "Журнал-Главная", журналы-ордера.

Аналитический учет — учет, дающий детализиро­ванные показатели в денежном, а в необходимых слу­чаях и в натуральном выражении. Детализация показа­телей устанавливается в зависимости от конкретных условий с целью контроля за выполнением плана и со­хранностью собственности предприятия, а также по­лучения сведений для хозяйственного руководства. По данным учета можно следить за состоянием запасов каж­дого вида товарно-материальных ценностей, осуществ­лением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, рабочим и служащим, дебитором и кредитором, по­дотчетным лицом и т.д. В аналитическом учете производственные расхо­ды показываются по статьям и объектам калькуляции. Это дает возможность составлять отчетные калькуляции себестоимости выпускаемой продукции. Натураль­ные показатели учета дают возможность определять ре­зультаты инвентаризации (издержки, недостачи). Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и ведется с целью детализации данных этого учета. Записи в нем производятся на основании первичных бухгалтерских документов. При этом делается ссылка на документы и указываются другие необходимые сведения. Регистра­ми аналитического учета могут быть книги, карточки, ведомости, табу­ляграммы.

Калькуляционные счета - счета бухгалтерского учета являются активными, они предназначены для учета затрат, связанных с осуществлением операций по производству продукции, капитальному строительству, оказанию услуг другим предприятиям или физическим лицам (ремонтные работы, коммунально-бытовое обслуживание населения и др.) Служат для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости произведенной продук­ции и выполненных работ. По дебету этих счетов записывают все затраты, связанные с производством про­дукции или выполнением работ и услуг, а по креди­ту — полученную продукцию по себестоимости. Сальдо может быть только дебетовым и показывает раз­мер незавершенного производства. Аналитический учет по ним ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей. Группу данных счетов выделяют при класси­фикации счетов бухгалтерского учета по их назначе­нию и структуре.

Собирательно-распределительные счета также предназначены для учета расходов предприятия, связанных с производством или со сбытом готовой продукции. По дебету этих счетов в течение месяца нарастающим итогом учитывают так называемые косвенные издержки, которые, в отличие от прямых, непосредственно на основе каждого конкретного документа не могут быть включены в производственную или в полную (включающую и сбытовые расходы) себестоимость конкретного вида продукции.

Прямыми затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

На операционно-результативных счетах отражаются доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, а также определяются их финансовые результаты. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По финансово-результативному счету 99 «Прибыли и убытки» в конце каждого месяца по дебету или по кредиту двумя заключительными проводками отражаются финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета — счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в бухгалтерский баланс. Эти счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у предприятия и принадлежащих другим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение или переработку, и т. д.). На них также учитываются бланки строгой отчетности, спи­санная в убыток дебиторская задолженность и др. Учет ведется по простой системе, т. е. без примене­ния двойной записи. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Объекты, учтенные на них, подвергаются инвентаризации в по­рядке и сроки, установленные для собственных товар­но-материальных ценностей.

Корреспонденция счетов - связь между счетами бухгалтерского учета, обусловленная экономической сущностью хозяйственной операции.

При двойной записи между счетами возникает двойная вза­имная связь, которая и называется корреспонденцией (соответствием) счетов. Такая запись позволяет повы­сить надежность учета и способствует лучшему уясне­нию сути хозяйственных операций.

Бухгалтерская проводка – запись хозяйственной операции методом двойной записи.

Подложные бухгалтерские проводки – без документные (не подтвержденные первичными бухгалтерскими документами); неправильные (не соответствующие содержанию первичных документов, послуживших их основанием).

План счетов бухгалтерского учета - схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, относящихся к документам третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс предприятия представляет способ экономической группировки, обобщения в денежной форме имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на 1-е число квартала, года. Бухгалтерский баланс позволяет получить информацию о финансовом состоянии организации на дату его составления и является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Графически бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, одна сторона которой называется активом, а другая - пассивом. Актив показывает состав и размещение, а пассив - источники формирования и целевое назначение средств, которыми располагает данная организация на момент составления баланса. Равенство итогов актива и пассива является одной из основных особенностей баланса и служит непременным условием правильного его составления.

Валюта баланса – общий итог баланса. Общая сумма баланса, выражая всю совокупность имущества в двух группировках, показывается в балансе дважды - как итог актива и итог пассива. Поскольку в активе и пассиве отражаются в едином денежном измерителе одно и то же имущество, только сгруппированные по разным признакам, то общие итоги актива и пассива равны.

Оборотная ведомость – способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета, составляется в конце месяца на основании данных сче­тов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета, по сче­там синтетического учета записываются все использу­емые на предприятии синтетические счета. На каж­дый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету. В оборотной ведомости имеются три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета должно быть попарное равенство итогов, а именно: итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборо­тов и по счетам — итогу кредитовых оборотов, итог конечных дебетовых сальдо — итогу кредитовых ко­нечных сальдо. Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму средств предпри­ятия, а итог кредитовых сальдо — сумму источников образования этих же средств. Равенство итогов дебе­товых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается по дебету и кредиту счетов в оди­наковых суммах. Равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам должны быть равны также итогу регистрационного журнала. Это равенство обусловливается тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение в регист­рационном журнале и в счетах по их дебету и кредиту. По парное равенство итогов по счетам синтетичес­кого учета имеет большое контрольное значение. От­сутствие указанного равенства сигнализирует о нали­чии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Кроме того, оборотная ведомость по счетам синтети­ческого учета имеет значение для ознакомления с со­стоянием и движением средств и источников образова­ния средств за отчетный месяц. Данные об остат­ках по счетам используются при составлении бухгал­терского баланса. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются по различным формам в зависимости от объектов учета, при этом они могут иметь такую же форму, как и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. В них могут даваться показатели в натуральном и денеж­ном выражении. Ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому сче­ту, по которому ведется аналитический учет и используются для проверки правильности учетных записей, составления некоторых форм отчетности, проверки соответствия дан­ных аналитического учета данным синтетического учета. В этих ведомостях нет по парного равенства, как в ведомостях по сче­там синтетического учета. Итоги ведомостей. по счетам анали­тического учета сверяются с данными соответствую­щего синтетического счета. При этом итог всех дебето­вых или кредитовых сальдо аналитических счетов дол­жен равняться соответственно дебетовому или креди­товому сальдо синтетического счета. Суммы оборотов (дебетовых или кредитовых) по всем аналитическим счетам должны равняться оборотам по синтетическому счету.

Годовой бухгалтерский баланс­ – в качестве заключительного в текущем году, как основание для открытия счетов в новом отчетном году

Заключительный бухгалтерский баланс­ составляется на первое число месяца, следующего за отчетным периодом

Ликвидационный бухгалтерский баланс­ составляется ликвидационной комиссией после выяснения всех претензий кредиторов, урегулирования расчетов с дебиторами и решения вопроса о реализации имущества

Вступительный (организационный) бухгалтерский баланс­ в заново создаваемых организациях

Саннируемый бухгалтерский баланс­ составляется до окончания отчетного периода с целью показать реальное финансовое положение организации

Сводно-консолидируемый бухгалтерский баланс­ – объединение юридически самостоятельных балансов, находящихся хотя и в разных, но экономически взаимосвязанных организациях

Соединительный бухгалтерский баланс­ при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо

Разделительный бухгалтерский баланс­ при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или выделении из общего баланса хозяйства определенной доли капитала для образования новой организации

Сводный бухгалтерский баланс­ формируется при соединении отдельных заключительных балансов

Бухгалтерский баланс нетто (чистый) - отражаются статьи имущества организации по остаточной стоимости, то есть без учета регулирующих статей, таких как амортизация имущества, убытки.

Бухгалтерский баланс брутто (грубый) - имущество показывается по первоначальной стоимости, соответственно в нем регулирующие статьи, такие, как амортизация имущества, и убытки, отражаются в активе, а прибыль отчетного года показывается в пассиве баланса без учета ее использования.

Годовой отчет — вид отчетности, всесторонне характе­ризующей деятельность предприятия за отчетный год. Составляется на основании данных учета, прове­ренных инвентаризацией и другими способами. До его составления выполняется ряд подготовительных работ: проводится инвентаризация и отражаются ее резуль­таты в учете; заканчивается обработка всех докумен­тов, поступивших в бухгалтерию в конце года; исчис­ляется фактическая себестоимость работ и услуг вспо­могательных производств; распределяются общепроиз­водственные и общехозяйственные расходы; исчисля­ется фактическая себестоимость незавершенного про­изводства готовой продукции и определяются финан­совые результаты (прибыль или убытки); проверяются взаимоувязки отдельных показателей и др. Состав­ляется по утвержденным формам, состав и содержа­ние которых зависят от особенностей деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства. Однако в годовом отчете любого хозрасчетного предприятия дол­жны быть заключительный баланс на 1 января и пока­затели об объеме производства, о себестоимости про­дукции, численности работников и фонде заработной платы, финансовых результатах, наличии и движении фондов и др. В отчетных таблицах даются плановые и фактические показатели деятельности предприятия за отчетный год, а в необходимых случаях и показатели за предыдущие годы. Такие данные необходимы для анализа хозяйственной деятельности. К нему прилагает­ся объяснительная записка, в которой дается анализ показателей отчета, указываются причины (факторы), оказавшие влияние на выполнение плана, и имеющи­еся резервы, намечаются мероприятия по дальнейше­му улучшению хозяйственной деятельности предприя­тия. В установленные сроки он представляется нало­говым органам, вышестоящей организации, статисти­ческим, кредитным учреждениям и другим внешним пользователям.

Обработка документов — подготовка документов для записи в соответствующие учетные регистры. Посту­пающие в бухгалтерию документы, прежде всего, про­веряются с точки зрения законности и целесообразнос­ти хозяйственных операций, соблюдения формы доку­ментов и наличия в них обязательных реквизитов, пра­вильности арифметических вычислений и подсчетов. Затем производится расценка (таксировка) документов и их группировка. Заканчивается обработка установлением корреспонденции между счетами по хозяйственным операциям, зафиксированным в документах. Корреспонденция счетов обозначается на самих документах или оформляется мемориальными ордерами.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период. Документы бухгалтерской отчетности (гл. III Закона № 129 – ФЗ) – это единая система документальной отчетности на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (на базе документов двух указанных типов). По периодичности составления различают внутригодовую отчетность: за квартал (по состоянию на 1 апреля); за полугодие (по состоянию на 1 июля); за девять месяцев (по состоянию на 1 октября) и годовую отчетность (за 12 месяцев, по состоянию на 1 января).

Бухгалтерскую отчетность экономических субъектов, за исключением отчетности бюджетных организаций составляют:

Бухгалтерский баланс (форма № 1) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует в обобщенных денежных пока­зателях состояние хозяйственных средств и источников их образо­вания, показывает состояние имущества предприятия на определенную дату.

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) в обобщенных денеж­ных показателях отражаются сведения о финансовых результатах. Показывает прибыли и убытки организации за отчетный период. При заполнении форм отчетности в них должны включаться показатели деятельности представительств и иных под­разделений, в том числе выделенных на отдельные балансы филиалов, деятельности организации; показывается, на какие цели использо­валась прибыль, за счет чего образовались убытки. В бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, а так­же отчете о движении денежных средств концентрируется инфор­мация о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом поло­жении, что обеспечивается единством указанных отчетов и соответ­ствующими дополнительными данными. Должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. 6 и 11 ПБУ 4/99):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль/убыток от продаж;

Проценты к получению;

Проценты к уплате;

Доходы от участия в других организациях;

Прочие операционные доходы;

Прочие операционные расходы;

Внереализационные доходы;

Внереализационные расходы;

Прибыль/убыток до налогообложения;

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

Прибыль/убыток от обычной деятельности;

Чрезвычайные доходы;

Чрезвычайные расходы;

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (ПБУ 4/99).

Отчет о движении капитала (форма № 3) Показывает динамику и состояние собственного капитала организации. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. 6 и 11 ПБУ 4/99):

Величина капитала на начало отчетного периода;

Увеличение капитала - всего в том числе:

- за счет дополнительного выпуска акций за счет переоценки имущества за счет прироста имущества

- за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

- за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала - всего в том числе:

- за счет уменьшения номинала акций за счет уменьшения количества акций

- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода (ПБУ 4/99).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) показывает динамику и остатки денежных средств в организации, как наличных, так и безналичных.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. 6 и 11 ПБУ 4/99):

Остаток денежных средств на начало отчетного периода. Поступило денежных средств - всего

в том числе:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг

- от продажи основных средств и иного имущества

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

- бюджетные ассигнования и иное целевое

- финансирование

- кредиты и займы полученные

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям

- прочие поступления

Направлено денежных средств - всего

в том числе:

- на оплату товаров, работ, услуг

- на оплату труда

- на отчисления в государственные внебюджетные фонды

- на выдачу авансов

- на финансовые вложения

- на выплату дивидендов, процентов по ценным

- бумагам

- на расчеты с бюджетом

- на оплату процентов по полученным кредитам, займам

- прочие выплаты, перечисления Остаток денежных средств на конец отчетного периода (ПБУ 4/99). Отчет о прибылях и убытках - одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) дает более подробную расшифровку формирования статей бухгалтерского баланса за отчетный год.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финан­совом положении, сопоставимости данных за отчетный и предше­ствующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и которые не нашли отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные) и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии) (Методические рекомендации).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка, которые должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила отступления от этих правил в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 4/99).

Запись хозяйственных операций — отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Эта за­пись носит название разности операций. Записи в учет­ных регистрах могут быть ручными, машинными, ко­пировальными, линейными, шахматными, хронологи­ческими, систематическими. Хозяйственные операции в счетах бухгалтерского учета отражаются с помощью двойной записи.

Учетные регистры – таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой иму­щества, в которых отражаются учетные данные.

Систематическая запись — регистрация хозяйствен­ных операций по определенной системе в счетах бух­галтерского учета. При помощи этой записи произво­дится необходимая группировка хозяйственных опера­ций по однородным экономическим признакам. Дает возможность получения данных об объектах бухгалтер­ского учета. Она производится в отдельных учетных регистрах (Главная книга) или осуществляется вместе с хронологической записью в одном регистре (журна­лы-ордера).

Хронологическая запись — регистрация хозяйствен­ных операций в хронологическом порядке, т.е. в поряд­ке их совершения по датам. Не дает возможности получения необходимых показателей об объектах бух­галтерского учета, для этого применяется системати­ческая запись. Для этого предназначен регистрационный журнал, который применяется при мемориально-ордер­ной форме учета. В этом журнале регистрируются все мемориальные ордера по номерам. Итог записей по регистрационному журналу за месяц должен равнять­ся итогу дебетовых, а также итогу кредитовых оборо­тов по всем счетам за этот месяц. Это контрольное равенство вытекает из двойной записи. Хронологическая запись может осу­ществляться вместе с систематической записью в од­ном учетном регистре. Такими регистрами являются журналы-ордера, а также книга "Журнал-Главная".

Линейная запись — запись хозяйственной операции, сделанная так, что сумма ее оборотов по дебету и кре­диту счета отражается по одной строке. В качестве при­мера можно назвать книгу "Журнал-Главная", в кото­рой записи по счетам производятся по одной строке, в которой показываются суммы по дебету и кредиту со­ответствующего счета.

Шахматная запись — запись хозяйственной операции в учетный регистр, при которой сумма, записанная один раз, будет отражена по дебету и кредиту соответству­ющих счетов. Это достигается путем построения учет­ных регистров по шахматному принципу. Широко применяется при журнально-ордерной форме учета. Она сокращает количество записей и дает возможность ви­деть (в одном месте) оба корреспондирующих счета по данной хозяйственной операции. В этом смысле она имеет преимущества перед линейной записью.

Форма бухгалтерского учета – совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета — одна из форм бухгалтерского учета. При этой форме широко применяются накопительные регистры и используется линейно-позиционный способ записей. Накопительные учетные записи производятся в разрезе корреспонди­рующих счетов, что исключает составление мемори­альных ордеров. Обычно в одном регистре совмещают­ся хронологическая запись, синтетический и аналити­ческий учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся как исключение по некоторым объектам: по основным средствам, по расчетам при наличии боль­шого количества лицевых счетов, по материалам (саль­довые ведомости). Оборотные ведомости составляются только по расчетам и лишь в том случае, если они учитываются в книгах (карточках). Регистрами бухгал­терского учета являются журналы-ордера, вспомога­тельные (накопительные) ведомости, разработочные таблицы, Главная книга. Большое значение для пользо­вания документами и регистрами имеет порядок их хранения. На всех первичных документах указываются номера регистров, в которые они записаны, и номера записей (строк). Документы группируются по отноше­нию к журналам-ордерам и накопительным ведомос­тям. На каждую группу документов имеется отдельная папка на месяц. При небольшом количестве докумен­тов конкретной группы для их хранения можно иметь одну папку на год. Журналы-ордера и ведомости хранятся отдельно от первичных документов. На каждый вид регистра открывается папка на год, причем ведо­мости по производственным счетам хранятся в отдель­ных папках по каждой отрасли (растениеводство, жи­вотноводство и т.д.), отделению, ферме. Преимущества этой формы по сравнению с формой "Журнал-Главная": а) уменьшение объема учетной работы за счет широ­кого применения накопительных ведомостей, устране­ния дублирующих записей, совмещения в одном реги­стре хронологической записи синтетического и анали­тического учета, упразднения мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение; б) ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от син­тетического. Этому способствует построение учетных регистров и способ регистрации в них хозяйственных операций; в) облегчение и ускорение составления от­четности. Построение учетных регистров дает возмож­ность без выборок получить данные для отчетности; г) улучшение организации и разделение труда учет­ных работников. Условия для этого создаются тем, что хронологическая и систематическая регистрация ведется по каждому счету (нескольким взаимно связанным сче­там) в отдельном регистре.

Журналы-ордера — учетные регистры хронологичес­кой регистрации синтетического и в ряде случаев ана­литического учета. Они применяются при журнально-ордерной форме учета. Записи в них производятся по мере поступления документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это дости­гается использованием шахматной формы. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь од­нажды, но показываются как дебетуемый, так и кре­дитуемый счета. Для удобства записей в них предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Открываются еже­месячно. В каждом из них отражается кредитовый обо­рот конкретного счета. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других. Этим самым устраня­ются повторные записи, имеющие место при форме учета "Журнал-Главная", когда по каждому счету ре­гистрируются дебетовые и кредитовые обороты. Вспо­могательные (накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналы ордера. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета и т.д. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы ордера. В кон­це месяца их итоги переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обоб­щения данных текущего учета и взаимной сверки за­писей по отдельным счетам.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета — одна из форм бухгалтерского учета. Она возникла в 1928—1930 гг. При этой форме учетный про­цесс осуществляется следующим образом: на основа­нии первичных, сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистри­руются в регистрационном журнале. Затем на основа­нии мемориальных ордеров производят записи по сче­там синтетического учета в Главной книге. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат ос­нованием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их вза­имную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соот­ветствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

Мемориальный ордер — документ, в котором отра­жается бухгалтерская проводка. В нем указываются: номер ордера, месяц, год, содержание записи, сум­мы, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов (корреспонденция счетов). Составляются на специ­альных бланках и подписываются главным (старшим) бухгалтером или его заместителем. К ним прилагаются оправдательные документы. Каждому ордеру присваива­ется порядковый номер. Количество составляемых за месяц мемориальных ордеров инструкциями не устанавливается. Это ре­шает главный (старший) бухгалтер. Однако требуется, чтобы ордера, составленные по однородным операциям, имели одинаковые номера во всех месяцах. Это облег­чает нахождение нужных документов и наведение раз­личных справок. При мемориально-ордерной форме учета мемориальные ордера регистрируются в журнале и вместе с при­ложенными к ним оправдательными документами слу­жат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета. При форме учета "Журнал-Главная" регистра­ционный журнал не применяется. Данные ордеров записываются в книгу "Журнал-Главная", которая является регистром хронологической и систематической записи. Вместо мемориальных ордеров могут применяться штампы соответствую­щей формы. На бланках некоторых документов имеют­ся такие же реквизиты, что и в ордерах, т.е. предусмат­ривается корреспонденция счетов.

Журнальная (главная). При этой форме операции фиксируются непос­редственно с первичных документов в журнал - Главную книгу. Такая форма применяется при небольшом количестве бухгалтерских счетов. Используется на малых предприятиях и является упрощенной, основой служит Книга учета хозяйственных операций (журнал–главная), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета Наряду с книгой учета хозяйственных операций обязательно ведется ведомость по учету заработной платы, где производится начисление и обработка сумм по оплате труда. Форма проста, но применима на малом предприятии, где число операций за месяц относительно невелико, а перечень синтетических счетов не превышает 15 -20 наименований. Три первых главы бланка (порядковый номер, содержание и сумма) выполняют функцию хронологического журнала, все последующие - представляют главную книгу, где для каждого синтетического счёта отведена отдельная графа, разделённая на Д и К.

Механизированная (машинная, компьютерная) форма учета. В настоящее время многие предприятия интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно - ориентированными - компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, магнитной ленте и др.). Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера. На сегодняшний день существует много бухгалтерских программ. Наиболее распространенной, которая поддерживается правительством РФ, является «1С: Бухгалтерия». Широко распространены бухгалтерские программы «Галактика», «Парус», «Инфин-бухгалтерия», «Турбо-бухгалтерия», «БЭСТ» и другие, причем на сегодняшний день достаточно часто складывается ситуация, когда организация разрабатывает для себя уникальный программный продукт на заказ, исходя из условий хозяйственной деятельности и структуры бухгалтерии.

Главная книга — учетный регистр, предназначенный для обобщения данных синтетического учета. Приме­няется при журнально-ордерной и мемориально-ордер­ной формах учета. Главная книга предназначена для ведения уче­та в течение года. В ней открываются все счета синте­тического учета, применяемые на данном предприя­тии. При журнально-ордерной форме учета записи в ней производятся на основании данных журналов-ор­деров, в которых записи делаются по мере поступле­ния документов или итогами за месяц из журналов-ордеров. Затем они переносятся в Главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый — в корреспонденции с кредитуемыми сче­тами. Таким образом, в ней обобщаются данные теку­щего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам. На основании Главной книги составляется бухгалтерский баланс. При мемориально-ордерной форме учета запи­си в ней производятся на основании мемориальных ор­деров и приложенных к ним оправдательных докумен­тов. Данные Главной книги сверяются с данными регистров анали­тического учета. При форме учета "Журнал-Главная" она объединяется с регистрационным журналом в один учетный регистр — книгу "Журнал-Главная".

Учетная политика организации - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) (ПБУ 1/98).

Техническая составляющая учетной политики – разработка конкретной номенклатуры синтетических счетов и субсчетов данного предприятия для обеспечения решения задач управления, анализа, контроля и отчетности

Организационная составляющая учетной политики – комплекс мер и мероприятий по построению всей структуры бухгалтерской службы и определению ее места в системе управления предприятием

Методическая составляющая учетной политики – взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности организации