Тема 3. Методы документальной и фактической

проверки в практике ревизионных и

правоохранительных органов

Метод — инструмент, способ определения научного и рационального подхода к изучению объектов судебно-бухгалтерской эксперти­зы, применяемый в каждом конкретном случае для ре­шения поставленных перед ней задач.

Общие используются при анализе любых учетных документов.

Частные применяются для проверки определенных групп документов (хозяйственных операций).

Поисковые (первичные) с их помощью определяются признаки доброкачественности документов или возможных криминальных изменений в учетном процессе.

Проверочные служат для определения закономерностей проявления и взаимосвязи выявленных признаков между собой.

Документальный анализ – проверка хозяйственной деятельности по бухгалтерским и иным документам.

Формальная проверка состоит во внешнем осмотре документа с целью анализа его формы и изучения реквизитов

Нормативная проверка изучается содержание документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам и инструкциям, нормам расхода, расценкам и т.д.

Арифметическая проверка состоит в проверке итоговых показателей, подсчитанных как по горизонтальным строчкам, так и по вертикальным графам документа

Встречная проверка – сопоставление разных экземпляров одного и того же документа

Метод взаимного контроля – сопоставление самых разнообразных документов, прямо или косвенно отображающих одну и ту же либо взаимосвязанные хозяйственные операции

Обратная калькуляция (контрольный пересчёт готовых изделий в сырье). На основе имеющихся документов о производстве и расходе (сбыте, реализации) того или иного вида продукции определяется общее количество сырья и материалов, израсходованных на изготовление всего количества изделий, реализованных по документам.

Хронологический анализ – анализ однородных хозяйственных операций по времени их проведения, применяется для выявления различных отклонений от нормального движения ценностей, превышения данных о расходе над данными о приходе товаров.

Метод сравнительного анализа документов заключается во взаимном сопоставлении по различным (в т.ч. и по специально вычисленным) показателям ряда документов, отражающих однородные хозяйственные операции по движению одинаковых товарно-материальных ценностей.

Метод восстановления количественно-суммового учета — спо­соб группировки в ходе экспертного исследования дан­ных первичных документов, при помощи которого вос­станавливаются отраженные в них хозяйственные фак­ты в аналитическом разрезе по количественному при­знаку отражения ценностей с целью определения их соответствия (несоответствия) данным учета.

Метод контрольного сличения остатков — в судебно-бухгалтерской экспертизе способ исследования документов при помо­щи выборки товарно-материальных ценностей, посту­пивших и выбывших за межинвентаризационный пе­риод. Суть способа заключается в том, что к остат­ку товарно-материальных ценностей определенного наименования, указанному в инвентаризационной опи­си на начало учетного периода, эксперт-бухгалтер при­бавляет количество товарно-материальных ценностей, поступивших в течение исследуемого периода. После чего исключается документированный расход товарно-материальных ценностей того же наименования за аналогичный период. Полученный остаток именуется максимально возможным количеством товарно-матери­альных ценностей исследуемого наименования на ко­нец отчетного периода. Данные о максимально возмож­ном остатке товарно-материальных ценностей иссле­дуемого наименования сопоставляются с остатком, значащимся в инвентаризационной описи на конец учет­ного периода. Результаты такого сопоставления могут показать превышение максимально возможного остатка товарно-материальных ценностей исследуемого наиме­нования (излишек) или, наоборот, — его занижение (недостача). Наиболее эффективно применение данно­го метода при исследовании документов предприятий и организаций, где имеется суммовой учет товарно-материальных ценностей.

Максимально возможный остаток – остаток товара без учета возможной реализации товара за наличный расчет населению.

Свободное место – количество собственного товара, реализованного взамен учтенного без отражения его в бухгалтерском учете.