3.4. Амортизация как источник инвестирования

Амортизация - процесс переноса стоимости основных фондов на выпускаемую продукцию в течение их нормативного срока службы.

Амортизационные отчисления имеют самую значительную долю в общей сумме инвестиций, направляемых на поддержание и развитие основных фондов. Поэтому выбор рациональных способов учета основных средств, оценка их величины и особенно рационализация методов расчета амортизационных отчислений для предприятия имеет большое значение.

Актуальность решения задач рациональных способов учета особенно выросла в связи с введением некоторых новых подходов к этой проблеме. С 2001г. применяется в РФ новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01). Это Положение является дополнением к другим норма­тивным документам в этой сфере деятельности. Оно устанавливает методы формирования информации об основных средствах, находящихся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды, а также позволяет по новому подойти к расчету амортизационных отчислений.

В этом документе впервые введено новое понятие — «срок полезного использования» основных средств. Этот срок определяется или доходностью предприятия от использования конкретного объекта основных средств, или сроком, в течение которого конкретный объект основных средств отвечает целям своей деятельности. Существенно то, что предприятие с учетом ряда обстоятельств самостоятельно может обосновывать этот срок полезного использования объекта основных средств.

Ориентиром для установления срока полезного использования служат данные технической документации и объект основных средств. По рекомендации ПБУ-б/01, этот срок может быть определен исходя из:

отдельного срока использования объекта в соответствии с предполагаемой про­изводительностью или применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, используемой системы ремонтов;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств.

На предприятии могут быть приняты другие критерии оценки срока использования основных средств. Хотя по Положению состав основных средств не изменился, но в него добавлены земельные участки, объекты природопользования (природные ресурсы). Затраты на улучшение объектов природопользования также включаются в их стоимость.

К основным средствам относится часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих целей и удовлетворяющая следующим условиям:

срок эксплуатации основного средства превышает 1 год;

стоимость его на дату постановки на учет (обычно время приобретения) составляет не менее 100-кратного установленного законом размера минимальной oплаты труда за единицу основных средств.

На учет основные средства ставятся по первоначальной стоимости. В тех случаях, когда объекты основных средств вносят в виде вклада в установленный (складочный) капитал данной структуры управления, их первоначальная стоимость определяется в денежной форме. Обычно эта стоимость определяется в учредительных документах (учредительный договор, устав).

Предприятиям разрешено не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Эта работа выполняется на начало отчетного года путем индексации или прямого пересчета по определенно обоснованным ценам. Полученная разница в стоимости обычно относится на добавочный капитал.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящихся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организа­ции, производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

нормативно-правовых и других актов использования этого объекта.

Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно. При начислении амортизационных отчислений по основным средствам в 1999 г., принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 1998 г., по-прежнему следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, принятых еще в 1990 г.

При использовании механизма ускоренной амортизации в расчет принимается коэффициент ускорения до 2 раз. Кроме того, при большом ускорении этот коэффициент необходимо согласовывать с финансовыми органами субъектов РФ.

Для малых организаций в соответствии с Федеральным законом от 14.06.96 г. Ms 88-ФЗ установлены права использовать более льготные нормы по ускоренной амортизации (до 2 раз) и списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.

В целях облегчения использования рассмотренных установок Правительства РФ в этой области Минфином России разработаны Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. В них приведены способы (методы) начисления амортизации и даны примеры таких начислений по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после января 1998 г.

Таким образом, величина амортизационных отчислений на предприятии зависит от следующих факторов:

среднегодовой стоимости основных производственных фон­дов, находящихся в распоряжении предприятия;

переоценки основных средств;

способа начисления амортизационных отчислений.

В основе начисления амортизационных отчислений лежит принцип возмещения организацией первоначальной стоимости объектов основных средств в целях накопления средств, необходимых для выбывающих из эксплуатации основных средств.

Используются следующие способы начисления амортизации:

линейный;

уменьшения остатка;

снижение стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списание стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Методика линейного способа амортизации довольно проста и уже давно используется. Это равномерные амортизационные отчисления по периодам эксплуатации объекта основных средств. Сумма месячного отчисления определяется делением стоимости объекта на число месяцев его эксплуатации.

В основе способа уменьшения остатка лежит подход ускоренной амортизации, т.е. использование в первые годы эксплуатации объекта увеличенных норм амортизации. Это оправдано снижением качеств объекта основных средств в процессе его эксплуатации. Сумма месячного амортизационного отчисления определяется по удельному весу отчисления для расчетного периода, который принимается руководством предприятия.

Например, если расчетным периодом будет год, то ежемесячная сумма аморти­зационных отчислений в расчетном году определится:

где: А¹¹_MN - ежемесячная сумма амортизационного отчисления n-го года эксплуа­тации объекта основного средства по второму способу, в руб.;

С_о — первоначальная стоимость объекта основного средства, руб.;

У_N - удельный вес амортизационных отчислений в n -м году эксплуатации в до­лях единицы, который устанавливается руководством предприятия;

12 — число месяцев в году.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияпо каждому году определяется сумма амортизации через частное от деления числа лет, оставшихся до конца срока эксплуатации объекта основного средства, на сумму чисел лет срока его полезного использования.

Сумму месячного амортизационного отчисления по объекту в общем виде, например, для второго года эксплуатации, следует определять по формуле:

где: А¹¹¹_М2 — ежемесячная сумма амортизационных отчислений во втором году эксплуатации объема основных средств по третьему способу расчета, в руб.;

N — число лет эксплуатации (или как названо ранее - срок полезного использования в годах);

С_о — первоначальная стоимость объекта, руб.;

12 - число месяцев в году.

Ежемесячная сумма амортизации при применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) определяется по формуле:

где: A^1V _MK - сумма амортизации k-го конкретного месяца по четвертому способу расчета, руб.;

С_о - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

B_N — планируемая выработка (объем продукции) объекта за весь срок его полезного использования в физических единицах (или по стоимости в руб.);

Q_{k _--}объем выпуска продукции объектом в расчетном месяце в физических единицах (или по стоимости в руб.).

Доходы, расходы и потери от списания или продажи объектов основных средств зачисляются в прибыль или убыток организации.

Приведенные выше приемы учета и способы расчета уровня амортизации не используются в банках и бюджетных организациях. Положения ПБУ6/01 не распространяются на следующие объекты основных средств:

машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или на складах организаций, занимающихся их торговлей;

предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

капитальные и финансовые вложения и другие долгосрочные инвестиции.

Положения ПБУ6/01 используются также при учете основных средств по договорам аренды и при учете объектов природопользования.

Таким образом, предприятие имеет право на применение любого способа начисления амортизационных отчислений, которые определены учетной политикой. Способы, позволяющие в первые годы эксплуатации активной части основных средств осуществлять ускоренную амортизацию, целесообразно использовать на предприятиях с устойчивым финансовым положением. На тех предприятиях, где имеется строгая зависимость физического износа основных средств от степени их эксплуата­ции, целесообразно использовать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Если финансовое положение предприятия крайне тяжелое, а продукция является неконкурентоспособной, то целесообразно использовать тот способ, который позволяет минимизировать амортизационные отчисления.

Амортизационные отчисления на предприятии должны использоваться исходя из их экономической сущности на простое и расширенное воспроизводство, т. е. на реальное инвестирование:

на приобретение нового оборудования вместо выбывшего;

на механизацию и автоматизацию производственных процессов;

на проведение НИОКР;

на модернизацию и обновление выпускаемой продукции с целью обеспечения ее конкурентоспособности;

на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение производства;

на новое строительство.