7.3. Анализ влияния факторов на изменение основных статей затрат

На изменение отдельных статей затрат влияют изменения в количестве ресурса и изменения в цене (оценке) ресурса. Так, на изменение статьи «Оплата труда» влияют изменения в количестве затрат живого труда (чел.-часов) и изменения в уровне оплаты 1чел.-часа. На изменение статей, «Нефтепродукты», «Топливо и энергия на технологические нужды», «Работы и услуги сторонних организаций» влияют изменения в количестве нефтепродуктов, топлива, единицы работ или услуг и изменения в цене единицы ресурса.

Влияние каждого из этих факторов можно определить, используя как прием цепных подстановок, так и прием абсолютных разниц.

Таблица 2

Влияние факторов на изменение затрат по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» в себестоимости изделий

Показатели	На 1 изделие
	2006г.	2008г._	измене- ние(+,-)
Затраты труда, чел.-час.	50	55	5
Уровень оплаты 1 чел.-часа, руб.	200	300	100
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	10	16,5	6,5
Расчетные (условные) затраты на оплату труда, тыс. руб.	х	х	11
Изменение в затратах на оплату труда,тыс. руб. за счет изменений:
количества чел.-часов	х	х	1
уровня оплаты 1 чел.-часа	х	х	5,5

Данные табл.2 показывают на рост затрат на оплату труда за счет роста трудоемкости производства изделий и уровня оплаты труда.

Макетом аналитической таблицы предусматривается использование приема цепных подстановок, так как определяется расчетный показатель. Расчетные затраты определяются умножением фактических затрат живого труда за отчетный период на базисный уровень оплаты труда.

Разница между фактическими затратами на оплату труда за отчетный период и расчетными показывает изменение в затратах за счет изменений в уровне оплаты 1 чел.-часа, а влияние трудоемкости производства, т.е. затрат живого труда в расчете на 1 изделии определяется разницей между расчетными затратами и базисными.

Используя прием абсолютных разниц, для определения влияния изменений в трудоемкости производства необходимо разницу в трудоемкости умножить на базисный уровень оплаты труда, а умножая разницу в уровне оплаты на фактическую трудоемкость получим отклонение в затратах за счет влияния изменений в уровне оплаты 1 чел-часа.

Для управленческого анализа важно сравнить фактические затраты с бюджетными (плановыми). Но при этом необходимо учитывать объемы производства.

Таблица 3

Влияние факторов на изменение затрат на материалы в 2008 году

Показатели	Бюджет	Фактически	Отклонение (+,-)
1. Произведено изделий, ед.	125	130	5
2 Затраты материалов:	«А»- 25 кг по 12 руб/кг= 300	«А»- 26 кг по 15 руб/кг=390	90
	«В» 45 кг по цене 24 руб/кг =1080	«В» 43 кг по цене 26 руб/кг= 1118	38
3. Итого	1380	1508	128
4. Затраты труда на 1 изделие, чел.-час.	50	55	5
5.Уровень оплаты 1 чел.-часа, руб.	200	300	100
6. Затраты на оплату труда, тыс.руб.	1250	2145	895

Относительное изменение затрат на материалы составит:

1508 -1380/125*130 =1508 – 1435,2 = +72,8 руб. (относительный перерасход)

в том числе за счет изменений:

а) затрат на материалы «А»:

390 – 300/125*130 = 390 – 312 = 78 руб. (относительный перерасход)

б) затрат на материалы «В»:

1118 – 1080/125*130 = 1118 – 1123,2 = -5,2 руб. (относительная экономия)

Относительный перерасход затрат на материалы «А» был допущен за счет изменений:

а) количества материала «А»:

(26-25/125*130)*12 = 0;

б) цены материала «А»:

(15 – 12)*26 = 78 руб.

Следовательно, относительный перерасход затрат на материалы «А» был допущен за счет увеличения цены на данный вид материалов.

Относительная экономия затрат на материалы «В» была достигнута за счет изменений:

а) количества материала «В»:

(43-45/125*130) *24 = (43-46,8)*24 = -91,2 руб. (относительная экономия);

б) цены материала «В»;

(26-24) *43 = 86 руб. (относительный перерасход).

Следовательно, относительная экономия затрат на материалы «В» была достигнута за счет снижения количества материала «В», с одной стороны «хорошо», так как наблюдается экономное использования материала «В», а с другой – не пострадало бы за счет этой экономии качество изделий.