Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

91

документы называют комбинированными. Это, например, уже знакомый наряд.

По времени действия документы подразделяют на разовые и накопительные. Разовые – оформляют одну хозяйственную операцию (например, материальное требование); они содержат одну порцию информации. Накопительные – действуют длительный период, скажем, целый месяц. Хорошим примером является лимитно-заборная карта. В ней ежедневно по мере выдачи материалов складом цеху фиксируют все выдачи за месяц. Карта выполняет функции многих разовых материальных требований со значительно меньшими затратами конторского труда.

Документы также подразделяются на типовые и произвольной формы. Типовые (стандартные) – это, обычно, часто употребляемые документы. Они разработаны высококвалифицированными работниками Госкомстата и Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам. Наличие типовых документов гарантирует высокое качество их формы, облегчает пользование ими, освобождает от необходимости разрабатывать формы документов, облегчает тиражирование бланков и обобщение информации.

Документы подразделяются также по видам экономической деятельности и по направлениям работы бухгалтерии. Соответственно,

есть документы, оформляющие операции с основными средствами; документы, оформляющие операции с материалами; документы, оформляющие операции по труду и его оплате; расчетные до-

кументы и т.д.

9.3. Защита информации

Защита информации – постоянно актуальная функция бухгалтерии на любом ее участке, на любом этапе учетных процедур. На уровне первичных документов защита информации достигается несколькими способами.

Экземплярность. Практически все документы составляют в нескольких экземплярах. Наличие нескольких экземпляров существенно уменьшает риск утраты информации и позволяет каждому пользователю отражать в учете операцию.

92

Идентификация. Она достигается наличием ранее упомянутых реквизитов, идентифицирующих документ: наименование, номер, дата составления и т.д. Идентифицирует документ также физическая принадлежность к общему носителю информации; например, чек и корешок чековой книжки, приходный кассовый ордер и квитанция к нему, облигация и купон к ней.

Подпись ответственного лица свидетельствует о достоверности содержания документа, оттиск печати удостоверяет подлинность подписи. Полномочием удостоверять подлинность подписи оттиском печати наделен начальник канцелярии предприятия.

Регламентация отношения к ошибкам. В денежных докумен-

тах вообще недопустимы никакие исправления. В регистре исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Регистрация документов. Каждый документ подлежит регистрации. Это значит, что основные реквизиты каждого первичного документа при появлении его на предприятии заносят в специальный журнал.

Описи документов. С целью предотвращения утраты документов при передаче их от одного пользователя другому составляют опись документов в двух экземплярах: по одному для каждого участника операции.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Хранение документов бухгалтерского учета

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение устанавливаемых сроков, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

93

9.4. Регистры бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятии можно рассматривать как информационную систему, у которой на входе – первичные документы, а на выходе – баланс, другие отчеты, многочисленные и разнообразные справки. Преобразование входных данных в выходные (результативные), т.е. обработку исходных данных, осуществляют с помощью но-

сителей информации, именуемых регистрами бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистре в хронологической последовательности и группироваться по счетам бухгалтерского учета.

Операции обработки данных. Исходных данных у каждого предприятия существует множество; их объемы исчисляются многими тысячами документов.

Особое место в обработке учетной информации занимает таксировка, т.е. переход от натуральных показателей к денежным путем умножения меры объекта в натуральных единицах на цену единицы. Тем самым достигается обобщение данных о разнотипных объектах.

Регистр бухгалтерского учета –это носитель информации, с по-

мощью которого исходные данные регистрируют, подвергают обработке с целью формирования показателей разной степени обобщения (детализации), хранят исходные, промежуточные и результативные показатели, чтобы представить их пользователям.

По назначению регистры подразделяются на хронологические и

системные.

Хронологические регистры. Предназначены для регистрации первичных документов. Регистрацию осуществляют в хронологическом порядке, т.е. по мере поступления документов. Таким образом, хронологические регистры служат для защиты информации.

Как правило, хронологические регистры выполняют еще одну, и притом важную, функцию: в них указывают проводку, которую затем надо выполнить в системном регистре синтетического учета.

Системные регистры синтетического учета. Предназначены для получения обобщенных показателей с помощью системы бухгал-

94

терских счетов. Иначе говоря, системные регистры – это поля бухгалтерских счетов.

Классическим примером такого регистра является Главная книга (ГК). В ГК столько разворотов, сколько у фирмы счетов. Левая страница – это Дебет счета, а правая – Кредит. Очевидно, здесь любая проводка должна быть записана на двух разворотах: на одном – по Дебету, а на другом – по Кредиту корреспондирующих счетов. Итак, каждый разворот ГК – это поле одного из бухгалтерских счетов.

Другим классическим примером синтетического системного регистра являются журналы-ордера (ж/о). Каждый ж/о представляет собой кредитовую сторону какого-либо счета. Далее следует пример такого регистра.

Журнал-ордер по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

за _________ месяц 1996 г.

Запись		Документ-основание	Содержание	В Дт счетов		Всего
		записи	записи			по К-ту
						сч. 60
№	Дата			07	10
1	3	Приходный ордер	От фирмы «Ангара»		50	50
		№ 32 склада № 4	поступил картон
2	8	Приходный ордер	От фирмы «Деталь»	49		49
		№17 склада № 7	поступили дрели
3	11	Приходный ордер	От фирмы «Ангара»		121	121
		№ 33 склада № 4	поступил картон
4	16	Приходный ордер	От фирмы «Ангара»		35	35
		№ 34 склада № 4	поступил картон
5	21	Приходный ордер	От фирмы «Ангара»		73	73
		№ 33 склада № 4	поступил картон
6	27	Приходный ордер	От фирмы «Деталь»	44		44
		№ 18 склада № 7	поступили рубанки
		Всего за месяц		93	279	372

При такой записи регистр показывает не только кредитовый оборот данного счета, но и слагаемые этого оборота по корреспондирующим счетам.

Системные регистры аналитического учета

Главная книга и журналы-ордера обобщают данные по каждому счету и субсчету. Они не дают сведений о каждом станке, компьютере, здании, поставщике, покупателе, работнике и т.д. Такие сведения

95

обеспечивают регистры аналитического учета. Типичная форма таких регистров – это картотеки.

Есть, например, картотека объектов основных средств. В ней столько карточек, сколько у фирмы объектов основных средств. Каждая карточка содержит множество сведений о данном объекте: его наименование, стоимость, завод-изготовитель, дату поступления в данную фирму, все сведения о ремонтах и т.д., вплоть до причины выбытия.

Есть картотека материалов. В ней столько карточек, сколько у фирмы видов материалов. В каждой карточке фиксируют все случаи поступления-выбытия, а потому всегда известно, сколько материалов данного вида имеется в наличии.

Есть картотека поставщиков. В ней на каждого поставщика отдельная карточка, в которой учитывают все случаи увеличения задолженности перед поставщиками и погашения ее, а потому всегда известно состояние расчетов с каждым поставщиком (подрядчиком) в отдельности.

Есть картотека лицевых счетов. В ней столько карточек, сколько у фирмы работников. В карточку заносят все сведения о заработке работника и удержаниях из нее.

Фирма может вести и другие картотеки.

Во многих случаях носитель информации может выполнять функции и хронологического, и системного регистров. Это комбинированные регистры. Примером могут служить вышеупомянутые жур- налы-ордера.

9.5. Фактура регистров и способы записей в них

По внешнему виду регистры делят на книги, журналы, картотеки и свободные листы. Регистры могут быть в виде съемных и жестких дисков ПЭВМ.

Бланки регистров могут быть разграфлены от руки, изготовлены типографским способом, сконструированы с помощью редактора текста.

Регистры заполняют от руки или же бухгалтер вводит данные с клавиатуры, а в регистр они попадают автоматически, согласно бухгалтерской программе для ПЭВМ.

96

Бухгалтерская запись в учетном регистре – это минимальная единица учетной информации в бухгалтерском регистре. Записи подразделяются на хронологические (текущие и заключительные) и системные.

Структура текущей записи в хронологическом регистре:

идентификаторы записи (№ записи, дата записи, а также идентификаторы регистра, в котором сделана запись);

идентификаторы основания записи, т.е. идентификаторы первичных документов;

содержание записи, т.е. содержание регистрируемых докумен-

тов;

производные реквизиты, т.е. указание проводки.

Структура заключительной записи в хронологическом регистре:

идентификаторы записи (№ записи, дата записи, а также идентификаторы регистра, в котором сделана запись);

идентификаторы основания записи, т.е. идентификаторы реги- стра-донора;

содержание записи, т.е. содержание подлежащей исполнению учетной процедуры;

производные реквизиты, т.е. указание проводки.

Структура записи в системном регистре:

идентификаторы записи (№ записи, дата записи, идентификаторы корреспондирующих счетов; последние не указывают, а просто сообразно им выбирают позиции для записи, т.е. поля надлежащих счетов);

идентификаторы донора-носителя информации;

содержание записи;

проводка.

Позиционная запись. Лаконичная форма записи в хронологических регистрах: фиксация нового статуса однажды учтенного объекта. Предположим, в ведомости «Отгрузки товара» в хронологическом порядке отражено несколько отгрузок. Поступил документ, свидетельствующий о реализации одной партии. Достаточно по строке, отражающей отгрузку этой партии, т.е. по соответствующей позиции, указать реквизиты только факта продажи, чтобы иметь исчерпывающее представление о последнем, так как реквизиты самой партии за-

97

фиксированы ранее. Тем самым, регистр становится ведомостью не только отгрузки, но и реализации.

Итоговые записи. Это записи, производные от ранее охарактеризованных: записи оборотов за месяц по журналу, странице, счету и записи новых сальдо.

Технические записи: перенос данных на новую страницу или в аналогичный регистр на новый месяц.

Охарактеризованные типы записей являются компонентами классического набора; возможны и другие варианты. Кстати, записи в условиях компьютерного учета (и автоматические, и набор от руки) имеют те же типы.

10. ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерская отчетность – систематизированный перечень показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Виды отчетности:

1)управленческая;

2)налоговая;

3)статистическая;

4)финансовая.

Управленческая отчетность формируется в рамках управленческого учета. Содержит перечень показателей, регламентированных оперативными, тактическими и стратегическими задачами. Периодичность составления отчетности – смена, сутки, декады, месяц. Формы отчетности разрабатываются и утверждаются руководителем.

Налоговая отчетность формируется в рамках фискального учета и представляет собой налоговые декларации, разработанные и утвержденные Федеральной службой по налогам и сборам РФ.

Декларации содержат данные о налогооблагаемых базах, ставках налогов, датах начисления и перечисления налоговых платежей, имеющихся льготах. Периодичность составления деклараций определяется законодательством.

Статистическая отчетность формируется в рамках управленческого и финансового учета. Содержит данные о технико-эконо- мических показателях работы организации. Формы отчетности разра-

98

ботаны и утверждены госкомстатом. Периодичность составления отчетности – поквартально.

Финансовая отчетность – формируется в рамках финансового учета. Содержит данные, характеризующие финансовое состояние предприятия. Формы отчетности установлены Министерством финансов РФ.

В отчетность включаются:

1)Баланс Ф. 1;

2)Отчет о прибылях и убытках Ф. 2.

3)Пояснения к балансу:

–отчет об изменениях капитала;

–отчет о движении денежных средств;

–приложения к балансу;

–отчет об использовании средств целевого финансирования

4)Пояснительная записка;

5)Аудиторское заключение.

Отчетность предоставляется по итогам отчетного периода (года).

Требования к бухгалтерской отчетности

1.Показатели бухгалтерской отчетности должны быть приведены за два года: отчетный и предшествующий отчетному.

2.Содержание и формы отчетов должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Существенные изменения раскрываются в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших это изменение.

3.Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31-е декабря соответствующего года; а для организаций, созданных после 1-го октября, – по 31-е декабря следующего года.

4.Статьи форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

5.Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписываться руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

6.Достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

99

7. Включение показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскийбаланс			Отчет о прибылях и убытках

Приложенияк ним, предусмотренные нормативнымиактами

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении,

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, изменениях в учетной политике

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем, главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Составляется за отчетный период - календарный год (с 1 января по 31 декабря). Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года

Отчетность после ее утверждения предоставляется:

-учредителям;

-участникам организации или собственникам имущества;

-территориальным органам статистики;

-органам исполнительной власти, банкам;

-другим пользователям в соответствии с законодательством РФ

Сроки представления отчетности:

-квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала;

-годовая - в течение 90 дней

по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

День представления отчетности - дата почтового отправления или фактической передачи

100

Содержание бухгалтерского баланса

Назначение баланса – характеризовать финансовое положение организации на отчетную дату.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на

г.

КОДЫ

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация

по ОКПО

05351402

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7728015510

Вид деятельности

по ОКВЭД

80.30.1

Организационно-

правовая форма/форма собственности

89

16

по

ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес)

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

АКТИВ

Код

На начало отчетного

На конец отчетного

показателя

года

периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

110

Нематериальные активы

Основные средства

120

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

животные на выращивании и откорме

212

затраты в незавершенном производстве

213

готовая продукция и товары для перепродажи

214

товары отгруженные

215

расходы будущих периодов

216

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой

ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной

даты)

230

в том числе покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность (платежи по которой

ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

в том числе покупатели и заказчики

241

Краткосрочные финансовые вложения

250

Денежные средства

260

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу II

290

БАЛАНС

300