Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

11

Управленческий учет – система сбора и обработки информации о внутрихозяйственных процессах и их влиянии на финансовое состояние. Данные управленческого учета используются менеджерами всех уровней и являются коммерческой тайной.

Налоговый (фискальный) учет – система сбора и обработки информации о полном, правильном и своевременном перечислении налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

1.3. Принципы бухгалтерского учета

Законом о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрены принципы отечественной системы бухгалтерского учета.

1.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст- венной деятельности предприятий.

2.Основанием для записи в учетных регистрах являются данные первичных документов, отражающих хозяйственные операции. Они составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержат обязательные реквизиты.

3.Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении (в рублях) путем суммирования фактически произведенных расходов.

4.Все хозяйственные операции отражаются в учете систематически в хронологическом порядке.

5.Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

6.Соблюдение в течение отчетного года одной учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объявлено до конца отчетного периода.

7.Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

12

8.Разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений.

9.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца.

10.В системном бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью предприятия. Имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается на забалансовых счетах.

В российской практике используются и другие принципы, принятые в международном учете, например:

- непрерывной деятельности; - преемственности (постоянства учетной политики);

- начисления (накопления, прироста).

11.Принцип непрерывной деятельности означает, что предприятие рассматривается как имеющее постоянный производственный процесс, что оно будет продолжать функционировать и не намерено сокращать объем производства или ликвидироваться.

12.Принцип преемственности (постоянства) в методах учета требует использования выбранных методов учета в течение отчетного периода, что обеспечивает сопоставимость финансовых результатов деятельности фирмы по отчетным периодам.

13.Принцип начисления (накопления, прироста) означает, что хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают и отражаются в отчетности тех периодов, к которым они относятся.

1.4. Российский и международный учет

Процесс интеграции экономики России в мировую хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более чет-

13

кого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

Работу по гармонизации учета на международном уровне возглавил Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

Совет преследует следующие цели:

формулировать и издавать в интересах общества бухгалтерские стандарты, которые необходимо соблюдать при предоставлении финансовых отчетов, и способствовать их принятию и соблюдению во всем мире;

проводить общую работу по совершенствованию и согласованию бухгалтерских стандартов и процедур, относящихся к

представлению финансовых отчетов.

Финансовая отчетность, сформированная в соответствии с МСФО – это своеобразный ключ к международному рынку капитала:

1989 – создана международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO);

1993 – первый проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно;

апрель 2001 – создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМФО) для замены Комитета по международным стандартам (КМСФО);

2001 – начало корпоративных крахов в США:

активное обсуждение перспектив «конвергенции» ОПБУ США и МСФО;

проведение заседания Совета МСФО – в штаб-квартире Совета по стандартам бухгал-

терского учета США; март 2002 – утверждена Директива Европейского Союза: все

компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО, начиная с 2005 г.

Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят свою финансовую отчетность по US GAAP, а также для компаний, которые эмитировали только долговые

14

инструменты на регулируемых рынках срок внедрения МСФО перенесен с 2005-го – на 2007 год.

В настоящее время система МСФО включает следующие компоненты:

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО;

32 стандарта (№№ 1-41) (IAS – International Accounting Standards);

6 стандартов (IFRS – International Financial Reporting Standards);

ПКИ (Интерпретации Постоянного Комитета по интерпрета-

циям) (№№ 1-33).

Цели стандартизации бухгалтерского учета:

обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов достоверной и общепонятной финансовой информацией;

уменьшение расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;

возможность шире использовать на национальных рынках бухгалтеров из различных стран;

единственная альтернатива доминирующему положению

США и их Общепринятым бухгалтерским принципам. Реализация процесса стандартизации нашла отражение в форми-

ровании программы перехода отечественной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приве-

дение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и

внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Основные направления реформы:

совершенствование нормативного правового регулирования;

15

формирование нормативной базы (стандарты);

методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с нацио-

нальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета, и регулирование соответствующей деятельности).

В процессе реформирования будут решены вопросы:

переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

регулирования финансового учета;

органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

взвешенного использования международных стандартов в на-

циональном регулировании.

В ходе реформирования бухгалтерского учета в России выделяют следующие этапы:

1998 – Вступление в международный комитет;

–Издание перевода МСФО на русский язык;

–Разработка:

форм бухгалтерской отчетности;

нового плана счетов;

новых форм первичных документов;

1999 – Разработка проекта федерального закона;

2000 – Разработка отдельных стандартов;

– Аттестация профессиональных бухгалтеров;

2004 – Принятие Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу:

16

кредитные организации должны формировать консолидированную отчетность по МСФО с 1 января 2004;

ОАО, чьи акции котируются на российских и иностранных рынках ценных бумаг, должны формировать консолидированную отчетность по МСФО с 1 января

2005;

остальные – поэтапно с 2007 и 2010, по графику, формируемому Правительством РФ;

продолжается работа по формированию российской нормативной базы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО.

Практическая значимость введения МСФО заключается, вопервых, в том, что компания, имеющая соответствующую отчетность, попадает в число избранных, которые при соблюдении прочих условий могут рассчитывать на иностранные инвестиции. Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. В-третьих, на российском рынке действует большое количество дочерних компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

17

1.5.Потребители бухгалтерской информации. Качество бухгалтерской информации

Основной целью финансовых отчетов, в соответствии с меж-

дународными стандартами учета, является предоставление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях в финан-

совом положении предприятия, которая полезна широкому кругу

пользователей при принятии экономических решений. Финансовые отчеты позволяют оценить эффективность управления, ответственность руководства, уровень менеджмента.

В большинстве стран требуется, чтобы финансовые отчеты от-

вечали потребностям членов или акционеров компании. Эта группа заинтересована в непосредственных результатах деятельности организации и имеет наиболее широкие требования. Обычно считается, что если их потребности будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и потребности других пользователей.

Пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Области, в которых пользователям требуется информация для принятия решений, включают следующие проблемы:

принятие решений об оставлении, увеличении или продаже своих инвестиций;

утверждение прежнего или смена руководства;

предоставление ссуды предприятию;

перспективы развития торговли с предприятием.

Кроме учредителей, инвесторов и кредиторов, пользователями учетной информации являются:

служащие, заинтересованные в гарантиях занятости, возможности роста карьеры и т.д.;

поставщики, заинтересованные в кредитоспособности предприятия, но значительно менее заинтересованные в его прибыльности, если только предприятие не является их постоянным клиентом, когда имеет значение непрерывная покупательная способность;

постоянные клиенты, заинтересованные в стимулировании деятельности, особенно, если отношения строятся на долгосрочной основе;

правительственные и государственные учреждения, заинтересованные в налоговых поступлениях, а что касается более крупных предприятий, и в информации для экономического прогнозирования;

18

 общественность, которая может ознакомиться с вкладом предприятия в местную экономику, включая перспективы занятости.

Пользователи могут интересоваться различными аспектами финансовых отчетов в зависимости от их связи с предприятиями.

Например, краткосрочные кредиторы, вероятно, более заинтересованы в ликвидности и платежеспособности предприятия, чем в его прибыльности.

Для того чтобы отвечать потребностям всех категорий пользователей, бухгалтерская информация должна иметь определенные характеристики. Рассмотрим основные из них в прилагаемой ниже таблице.

Требование	Сущность требований
к бухгалтерской
информации
Понятность	Информация полезна лишь тогда, когда она понятна тем, кому пред-
	назначается. Для оценки степени понятности информации обычно
	предполагается, что пользователь обладает достаточными знаниями
	в сфере бизнеса и экономики. Однако этот критерий не должен слу-
	жить для оправдания пропуска информации, которая будет иметь
	отношение к принятию экономических решений со стороны пользо-
	вателей. При сложности раскрытия необходимо найти альтернатив-
	ные формы представления информации, а не опускать ее.
Значимость	Информация имеет свойство значимости, когда она влияет на эконо-
	мические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, на-
	стоящие или будущие события, либо подтверждая, либо корректируя
	их прошлые оценки.
	Одним из ограничений финансовых отчетов является то, что они
	главным образом рассматривают прошлые события, а будущие ос-
	вещают лишь в незначительной степени. Однако именно решения,
	относящиеся к будущему, значительны для пользователей. Комитет
	по международным стандартам принимает такое ограничение, но
	при этом указывает: «Для того чтобы обладать ценностью для про-
	гнозирования будущего, информация не должна иметь форму под-
	робного предсказания. Возможность делать прогнозы, исходя из фи-
	нансовых отчетов, увеличивается в зависимости от способа подачи
	информации о прошлых сделках или событиях. Например, ценность
	отчета о прибылях и убытках для прогнозирования увеличивается,
	если необычные или редкие статьи доходов или расходов раскрыва-
	ются отдельно».
	Существенность непосредственно связана со значимостью. Как уже
	указывалось, информация существенна, если ее невключение или
	неполное отражение может повлиять на экономические решения
	пользователей.
Надежность	Информация полезна в том случае, если она надежна. Это значит,
	что она не должна содержать фактических ошибок и быть тенденци-

19

	озной. Надежность можно подразделить на ряд характеристик:
	Точность отражения – информация должна адекватно отражать
	все, что необходимо.
	Подчинение формы содержанию – информация должна показы-
	вать коммерческое положение предприятия, которое обычно (но
	не всегда) будет соответствовать юридической форме.
	Нейтральность – информация не должна быть тенденциозной и
	не должна быть предназначена для оказания влияния на реше-
	ния пользователей для достижения предопределенного резуль-
	тата.
	Осмотрительность – степень осторожности, которая должна
	присутствовать при составлении финансовых отчетов.
	Полнота – информация в финансовых отчетах не должна опус-
	кать важную информацию
Сопоставимость	Пользователи должны быть в состоянии сравнить финансовые отче-
	ты предприятия от одного периода к другому так, чтобы они могли
	определить любые тенденции, влияющие на деятельность. Пользова-
	тели также должны быть в состоянии сопоставить финансовые отче-
	ты одного предприятия с другим так, чтобы можно было определить
	относительное финансовое положение и эффективность функциони-
	рования

1.6.Задачи бухгалтерского учета

Всоответствии с Федеральным законом № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» основными задачами являются:

1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей.

2.Обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, их целесообразностью, эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств (контроль за соблюдением законов).

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости (работа с прибылью).

20

1.7. Государственное регулирование бухгалтерского учета

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Россий-

ской Федерации.

Российская система бухгалтерского учета регламентируется законодательными актами трех уровней:

Высший уровень – кодексы, федеральные законы, указы президента;

Средний уровень – нормативные акты, методические указания, инструкции регулирующих органов;

Низший уровень – учетная политика, порядок инвентаризации, оценки имущества и обязательств, правила и схема документооборота, порядок внутреннего контроля за законностью хозяйственных операций, нормы и нормативы.

Первые два уровня законодательных актов разрабатываются и утверждаются централизованно. Последний разрабатывается организацией самостоятельно.

Законодательные акты имеют вертикальную подчиненность, т.е. каждый последующий уровень законодательных актов предназначен для расшифровки положений законов предыдущего уровня. Если между законодательными актами одного и того же уровня возникают противоречия, то для его разрешения следует обращаться к законодательным актам предыдущего уровня.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Уровень законодатель-	Финансовый	Налоговый	Управленческий
ных актов	учет	учет	учет
Законодательный орган	Министерство фи-	Федеральная служба	Собрание участни-
	нансов (Департамент	по налогам и сборам	ков, акционеров.
	учета и отчетности)	при Минфине РФ	Высшее руководство
			организации. Учре-
			дительский совет
Высший уровень	Закон «О бухгалтер-	Налоговый Кодекс.	Протокол собрания.
	ском учете». Указы	Указы Президента	Приказ руководите-
	президента		ля
Средний уровень	Положения по бух-	Методические ука-	Организационная
	галтерскому учету	зания, инструкции,	структура. Положе-
	(ПБУ) № 1 – 20.	положения Феде-	ния об отделах
	План счетов. Мето-	ральной службы