Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

81

7. ОЦЕНКА

Оценка – это способ выражения в денежном измерении имущества организации и источников образования имущества.

Одной из задач оценки является объективное отражение стоимости объектов. Решение этой задачи достигается следующими методами:

1.Очистка балансовых статей (от БРУТТО к НЕТТО).

2.Определение восстановительной стоимости (переоценка ценностей).

3.Формирование курсовых разниц.

На территории РФ для оценки используется национальная валюта, т. е. рубли.

Любой объект может оцениваться:

1)по сумме фактических затрат;

2)по рыночной стоимости;

3)экспертным путем.

Имущество, приобретенное за плату, оценивается по фактически произведенным расходам на его покупку.

Безвозмездно полученное имущество оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования.

Имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.

Имущество, предоставленное в качестве взносов в УК, оцени-

вается экспертным путем.

Сумма фактических затрат включает в себя следующие компоненты:

1)рыночная стоимость объекта на момент его приобретения без учета косвенных налогов (НДС);

2)затраты на доставку, исследования, связанные с определением местонахождения объекта, транспортировку, складирование объектов;

3)прочие затраты до момента его оприходования или ввода в

эксплуатацию.

Под рыночной стоимостью понимают среднюю цену на рынках региона, в котором производится операция купли-продажи. Подтверждением рыночной цены являются: прайс-листы, чеки, счета.

82

Для определения стоимости нетипового товара пользуются мнением экспертов.

Эксперты – это квалифицированные специалисты в области оценки средств или маркетинга. Изучая ситуацию на рынке, они с высокой степенью точности могут определить уровень цен практически на любой объект.

В настоящее время в РФ создан институт оценки. Квалифицированный оценщик – это дипломированный специа-

лист, имеющий лицензию. Сфера применения их знаний:

оценка недвижимости;

оценка предприятия как единого комплекса;

оценка интеллектуальной собственности.

Для приведения в соответствие балансовой стоимости (БС) объекта долговременного использования и его рыночной цены проводится переоценка.

Источником переоценки средств является добавочный капитал. В результате переоценки формируется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость (ВС) – это стоимость приобрете-

ния, изготовления аналогичных средств в изменившихся экономических условиях.

ВС = БС К, где К – это индекс роста цен на объект.

Индекс устанавливается на уровне:

1)индекса инфляции;

2)темпов роста рыночных цен;

3)индекса роста твердых валют.

После переоценки по данным бухгалтерского учета балансовой стоимостью будет считаться восстановительная.

Аналогичным образом переоценивается амортизация.

Остаточная стоимость (ОС)

Объекты долговременного использования характеризуются их балансовой стоимостью и суммой, начисленной за время эксплуатации амортизации.

Вбалансе Брутто находят отражение оба эти параметра.

Вбалансе Нетто средства представлены в их реальных оценках, т.е. по остаточной стоимости (ОС = БС – амортизация).

83

Определение курсовых разниц в рублях ведется по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка РФ на дату совершения операции.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (Приложение к ПБУ 3/2000)

Операции в иностранной валюте	Датой совершения операции
	в иностранной валюте считается:
Банковские операции по валютным	Дата зачисления денежных средств на
счетам	валютный счет или их списания с ва-
	лютного счета организации в кредитной
	организации
Кассовые операции с иностранной	Дата оприходования денежных знаков в
валютой	кассу организации или выдачи денеж-
	ных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной	Дата признания доходов организации в
валюте	иностранной валюте
Расходы организации в иностран-	Дата признания расходов организации в
ной валюте	иностранной валюте
Импорт материально-производст-	Дата перехода права собственности к
венных запасов, иного имущества	импортеру на импортированные това-
	ры, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в ино-	Дата утверждения авансового отчета
странной валюте по суммам, вы-
данным работникам организации
под отчет на осуществление опре-
деленных расходов
Формирование уставного (складоч-	Дата приобретения статуса юридиче-
ного) капитала организации и обра-	ского лица
зование задолженности его собст-
венников по вкладам в него

8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Инвентаризация – подтверждение данных бухгалтерского учета фактическим наличием и состоянием средств организации.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

84

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия, в которую входят руководитель организации или его заместитель, главный бухгалтер или его заместитель, материально ответственные лица.

В зависимости от вида хозяйственной деятельности комиссия может быть постоянно действующей или создаваться на определенный период.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится обязательно в следующих случаях:

1)при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случае преобразования организационно-правовой формы собственности;

2)перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в сроки

с1 октября по 31 декабря отчетного года. Эта инвентаризация проводится для подтверждения данных генерального баланса;

3)при смене материально-ответственных лиц на день приемки, передачи дел;

4)при установлении фактов хищения или злоупотребления, пор-

чи;

5)в случае стихийных бедствий;

6)при ликвидации.

Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризационная комиссия по каждому пункту материальной ответственности формирует инвентаризационную опись, в которой отражается наличие материальных ценностей, их состояние, указываются инвентарные номера объектов долговременного использования. Формирование инвентаризационной описи должно происходить в присутствии лица, отвечающего за сохранность и наличие ценности по данному пункту ответственности.

Инвентаризационная опись заверяется членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. Данные инвентаризационной описи поступают в бухгалтерию, где, используя их, а также данные бухучета, формируют сличительную ведомость. В сличительной ведомости выявляют отклонения фактических значений от бухгалтерских данных.

85

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишки имущества приходуются и зачисляются как безвозмездно полученные;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Корреспонденция счетов при обнаружении излишков:

Для учета безвозмездно полученных ценностей используется «счет 98, субсчет 2 (98.2) «Безвозмездные поступления», пассивный.

1.Обнаруженные в ходе инвентаризации материалы оприходованы на склад

Д10 – К98.2 – на сумму излишков;

2.Обнаруженные в ходе инвентаризации основные средства оприходованы

Д01 – К98.2 – на сумму стоимости этих средств;

3.Обнаруженные в ходе инвентаризации материалы оприходованы в основное производство

Д20 – К98.2 – на сумму стоимости материалов.

Корреспонденция счетов при обнаружении недостач:

Для учета сумм выявленных недостач используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», активный.

1.В ходе инвентаризации обнаружены недостачи:

–материалов Д94 – К10;

–незавершенного производства Д94 – К20;

–основных средств Д94 – К01.

2.Недостача погашена за счет издержек в пределах норматива

Д20 – К94.

3.Недостача погашена за счет расходов организации

Д91 – К 94.

4.Начислена задолженность за виновником недостач

Д73 – К94.

5.Недостача погашена удержанием из заработной платы

Д70 – К73.

86

В зависимости от целей проведения инвентаризации различают:

1)по полноте охвата: полные и частичные инвентаризации;

2)по периодичности проведения: текущие и перманентные;

3)по срокам проведения: плановые и внезапные.

Полная инвентаризация – инвентаризация всех статей актива, а также кредиторской задолженности.

Частичная инвентаризация – инвентаризация по месту смены материально-ответственных лиц, по месту возникновения хищений или по месту повышенной материальной ответственности.

Текущая инвентаризация – инвентаризация, проводимая периодически по плану.

Перманентная инвентаризация – постоянная инвентаризация.

Плановая инвентаризация – инвентаризация для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

План утверждается и согласовывается с инвентаризационной комиссией. К моменту проведения инвентаризации материальноответственное лицо обязано подготовить все имеющиеся товарноматериальные ценности для проверки.

Внезапная инвентаризация – такие инвентаризации проводят в случае наличия подозрений о неправомерном использовании товарноматериальных ценностей. Цель инвентаризации – выявление виновников недостач, потерь, порчи.

9.ДОКУМЕНТАЦИЯ

9.1.Понятие первичного документа

Документация – процесс подтверждения фактов совершения хозяйственных операций, их группировки и обобщения документами.

Документооборот – движение документов по учетно-аналити- ческой системе от момента их составления до передачи в архив.

Документ – материальный носитель для передачи информации во времени и пространстве; это письменное свидетельство о какомлибо факте хозяйственной деятельности.

87

Все хозяйственные операции должны оформляться первичны-

ми документами.

Обязательные реквизиты документа:

наименование документа;

дата составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Если документ имеет внешнее хождение, на нем обязательна круглая печать организации.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичный учетный документ должен составляться в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

Исправления в кассовых и банковских документах не допуска-

ются.

На основе первичных учетных документов составляются свод-

ные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации с копиями на бу-

мажных.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законом.

Формы первичной учетной документации

1. ПО УЧЕТУ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Приказ о приеме на работу. Личная карточка.

Приказ о переводе на другую работу.

88

Записка о предоставлении отпуска.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Расчетно-платежная ведомость.

Платежная ведомость. Вкладной лист к форме № Т-53. Лицевой счет.

2. ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Акт приемки-передачи основных средств.

Накладная на внутреннее перемещение основных средств.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Акт на списание основных средств (включая автотранспорт). Инвентарная карточка учета основных средств (зданий и сооружений). Инвентарная карточка учета основных средств (машин, оборудования, ин-

струмента, производственного и хозяйственного инвентаря).

Инвентарная карточка учета основных средств (животных и многолетних насаждений).

Инвентарная карточка группового учета основных средств. Опись инвентарных карточек по учету основных средств. Инвентарная книга учета основных средств.

Карточка учета движения основных средств.

Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации).

3. ПО УЧЕТУ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ

Журнал учета поступивших грузов. Доверенность.

Приходный ордер (однострочный). Приходный ордер.

Акт о приемке материалов.

Лимитно-заборная карта (на одно наименование материала и многократный отпуск).

Лимитно-заборная карта.

Лимитно-заборнаякарта(длячетырехкратногоотпускаматериалов). Вкладной лист к форме № 9а.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов. Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Карточка складского учета материалов.

Реестр приемки-сдачи документов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (однострочная). Накладная на отпуск материалов на сторону (многострочная). Ведомость учета остатков материалов на складе.

89

Акт об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения.

Лимитно-заборная карта (для строительных объектов на весь период строительства).

Лимитно-заборная карта (для строительных объектов на месяц). Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка материалов от

установленных норм запаса.

4. ПО УЧЕТУ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Инвентаризационная опись основных средств. Вкладной лист к форме № инв.-1. Инвентаризационный ярлык.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. Вкладной лист к форме № инв.-3.

Акт инвентаризации товаров отгруженных.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение.

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути. Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них.

Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них.

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств. Акт инвентаризации расходов будущих периодов.

Акт инвентаризации наличия денежных средств.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-

материальных ценностей.

5. ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Приходный кассовый ордер. Расходный кассовый ордер.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Кассовая книга.

6. ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ ЧЕРЕЗ БАНК

Счет-фактура. Платежное требование. Платежное поручение.

Сводное платежное поручение.

90

Заявление об отказе от акцепта. Заявление на аккредитив. Реестр чеков.

Сводное требование.

7. ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Авансовый отчет.

9.2. Классификация первичных документов

По месту возникновения документы подразделяются на внешние и внутренние. Внешние – это те документы, которые поступают на предприятие от его контрагентов. Например, счет, которым поставщик требует оплатить поставку, выписка с расчетного счета банка, которой банк извещает о движении денег по расчетному счету фирмы. Внутренние – возникают на самом предприятии: приходный ордер (о поступлении материалов на склад), наряд на работу (поручение выполнить работу и свидетельство о ее выполнении после того, как работа действительно завершена), приходный кассовый ордер (оформляет поступление денег в кассу), материальное требование (оформляет передачу материалов, топлива, тары, запчастей и т.д. со склада определенному лицу, их затребовавшему, получившему и имеющему на то право) и т.д.

По назначению, в самом широком смысле слова, документы под-

разделяются на исполнительные и оправдательные. Исполнитель-

ные – содержат распоряжение выполнить хозяйственную операцию. Примером могут послужить приказы директора или распоряжения его заместителей. Оправдательные – свидетельствуют об исполнении императива или вообще о каком-либо свершившемся факте хозяйственной жизни. Например, акт приемки-передачи основных средств свидетельствует о том, что объект (компьютер, станок, ксерокс и т.п.) передан одним предприятием другому или перемещен в другое подразделение фирмы. Другой пример – рапорт о выполненной работе. Примером может служить и табель выходов на работу.

Часто документ выполняет обе функции, т.е. несет в себе и распоряжение выполнить нечто, и свидетельство об исполнении. Такие