Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

51

5.СЧЕТА

5.1.Связь счетов и баланса

Отражать хозяйственные операции в балансе неудобно, так как каждая хозяйственная операция приводит к составлению нового баланса. Поэтому для обобщения информации по изменению каждой балансовой статьи используются счета. По каждой балансовой статье открывается один или несколько счетов.

Счет – это способ экономической группировки и текущего отражения хозяйственных операций по их экономическому содержанию.

Каждый счет обладает следующими основными реквизитами:

1.Номер (информационный код). В настоящее время используется одноуровневая система кодификации счетов. Это значит, что код содержит две значащие ячейки: экономическое содержание счета и индивидуальный номер объекта учета.

2.Наименование.

3.Вступительное сальдо.

4.Обороты.

5.Заключительное сальдо.

6.Две стороны счета: дебетовая и кредитовая.

Номер: все объекты учета отражены в плане счетов и пронумерованы. Номер – информационный код, состоящий из двух цифр:

9	9	Всего объектов учета 99

Экономическое содержание	Индивидуальный
объекта учета	номер объекта

Наименование: все объекты учета стандартизованы и унифицированы. Наименование представлено в плане счетов.

Сальдо – величина средств на определенную дату.

Сальдо можно определить на любую дату и любой момент времени. В бухгалтерском учете сальдо принято определять на конец учетного периода, т.е. конец дня, конец месяца, конец квартала, конец года.

52

Обороты – это сумма хозяйственных операций за учетный период, направленная на увеличение или уменьшение средств. Причем на увеличение и уменьшение раздельно. Различают обороты по дебету и кредиту.

Открыть счет – это значит выбрать форму, указать его наименование, номер и вступительное сальдо.

Подвести итоги счета – это значит подсчитать обороты и конечное сальдо счета.

Закрыть счет – это значит увеличить обороты по дебету или кредиту счета так, что конечное сальдо станет равным нулю.

Форма счета – таблица стандартного типа.

	Счет (наименование)
Дебет		Кредит
Начальное сальдо	600	3) Уменьшение ресурса	400
1) Увеличение ресурса	300
2) Увеличение ресурса	200	5) Уменьшение ресурса	600
4) Увеличение ресурса	700
Дебетовый оборот	1200	Кредитовый оборот	1000
Конечное сальдо	800

5.2. Классификация счетов по их отражению в балансе

По отношению к балансу различают активные, пассивные и ак- тивно-пассивные счета.

Активный счет предназначен для учета состояния и движения средств по видам. Всегда имеет дебетовое сальдо. Увеличение средств отражается по дебету, уменьшение средств – по кредиту.

Схема счета: Активный счет (средства по видам)

Сальдо начальное	Обороты – К
Обороты – Д
Сальдо конечное

Сальдо конечное = сальдо начальное + обороты Д – обороты К

53

Пассивный счет предназначен для учета состояния и движения средств по источникам их образования. Всегда имеет кредитовое сальдо. По кредиту показывается увеличение источников, по дебету – уменьшение источников.

Схема счета:

Пассивный счет (источники образования средств)

Обороты – Д	Сальдо начальное
	Обороты – К
	Сальдо конечное

Сальдо конечное = сальдо начальное + обороты К – обороты Д

Активно-пассивный счет предназначен для учета средств по видам и источникам их образования одновременно. Эти счета имеют двойное сальдо. По дебету отражаются хозяйственные операции, направленные на увеличение видов средств и уменьшение источников, по кредиту – хозяйственные операции, направленные на увеличение источников и уменьшение видов средств.

Схема счета: Активно-пассивный (виды средств и источники средств)

Сальдо начальное	Сальдо начальное
Виды	Виды
Обороты – Д	Обороты – К
Источники	Источники
Сальдо конечное	Сальдо конечное

Если активно-пассивный счет имеет двойное сальдо, то его величина рассчитывается по данным аналитического учета. Если активнопассивный счет имеет одинарное сальдо, то для расчета конечного сальдо используется формула активного или пассивного счета.

Если вступительное сальдо дебетовое, то используем формулу для активного счета. Если вступительное сальдо кредитовое, то используем формулу расчета конечного сальдо пассивного счета. В результате расчетов может получиться отрицательное конечное сальдо, тогда оно переносится в другую часть счета с положительным знаком.

54

Классификация счетов по экономическому содержанию.

Экономическое содержание счета отражено планом счетов.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный пе-

речень синтетических счетов бухгалтерского учета.

План счетов относится к законодательным актам среднего уровня, разработан и утвержден Минфином. Каждому объекту в плане счетов присвоено стандартное наименование и номер.

Планом счетов предусмотрено 9 разделов.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Наименование счета	Номер		Номер и наименование
	счета		субсчета
			3
1	2
Раздел I. Внеоборотные		активы
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02	По видам материальных ценностей
Доходные вложения в материальные ценно-	03
сти		По видам нематериальных активов
Нематериальные активы	04
Амортизация нематериальных активов	05
…………………………………………………	06
Оборудование к установке	07	1.	Приобретение земельных участ-
Вложения во внеоборотные активы	08
			ков
		2.	Приобретение объектов приро-
			допользования
		3.	Строительство объектов основ-
			ных средств
		4.	Приобретение объектов основ-
			ных средств
		5.	Приобретение нематериальных
			активов
		6.	Перевод молодняка животных в
			основное стадо
		7.	Приобретение взрослых живот-
			ных
………………………………………………....	09
Раздел II. Производственные запасы		1.	Сырье и материалы
Материалы	10
		2.	Покупные полуфабрикаты и
			комплектующие изделия, конст-
			рукции и детали
		3.	Топливо

55

Наименование счета	Номер		Номер и наименование
	счета		субсчета
		4.	Тара и тарные материалы
		5.	Запасные части
		6.	Прочие материалы
		7.	Материалы, переданные в пере-
			работку на сторону
		8.	Строительные материалы
		9.	Инвентарь и хозяйственные при-
			надлежности
Животные на выращивании и откорме	11
…………………………………………………	12
…………………………………………………	13
Резервы под снижение стоимости материаль-	14
ных ценностей
Заготовление и приобретение материальных	15
ценностей
Отклонение в стоимости материальных цен-	16
ностей
…………………………………………………	17
…………………………………………………	18	1. Налог на добавленную стои-
Налог на добавленную стоимость по приоб-	19
ретенным ценностям			мость при приобретении основ-
			ных средств
		2.	Налог на добавленную стои-
			мость по приобретенным нема-
			териальным активам
		3.	Налог на добавленную стои-
			мость по приобретенным мате-
			риально-производственным за-
			пасам
Раздел III. Затраты	на производство
Основное производство	20
Полуфабрикаты собственного производства	21
…………………………………………………	22
Вспомогательные производства	23
…………………………………………………	24
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
…………………………………………………	27
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и хозяйства	29
…………………………………………………	30
…………………………………………………	31
…………………………………………………	32
…………………………………………………	33
…………………………………………………	34
…………………………………………………	35

56

Наименование счета	Номер			Номер и наименование
	счета			субсчета
…………………………………………………	36
…………………………………………………	37
…………………………………………………	38
…………………………………………………	39	и товары
Раздел IV. Готовая	продукция
Выпуск продукции (работ, услуг)	40		1. Товары на складах
Товары	41
			2.	Товары в розничной торговле
			3.	Тара под товаром и порожняя
			4.	Покупные изделия
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Товары отгруженные	45
Выполненные этапы по незавершенным ра-	46
ботам
…………………………………………………	47
…………………………………………………	48
…………………………………………………	49
Раздел V. Денежные средства
Касса	50		1. Касса организации
			2.	Операционная касса
			3.	Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
…………………………………………………	53
…………………………………………………	54		1. Аккредитивы
Специальные счета в банках	55
			2.	Чековые книжки
			3.	Депозитные счета
…………………………………………………	56
Переводы в пути	57		1. Паи и акции
Финансовые вложения	58
			2.	Долговые ценные бумаги
			3.	Предоставленные займы
			4. Вклады по договору простого
				товарищества
Резервы под обесценение вложений в ценные	59
бумаги
Раздел VI.	Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
…………………………………………………	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
…………………………………………………	64
…………………………………………………	65

57

Наименование счета	Номер		Номер и наименование
	счета			субсчета
		По видам кредитов и займов
Расчеты по краткосрочным кредитам и зай-	66
мам		По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и	69	1. Расчеты		по	социальному стра-
обеспечению			хованию
		2. Расчеты		по	пенсионному обес-
			печению
		3. Расчеты		по	обязательному ме-
			дицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
…………………………………………………	72	1.	Расчеты	по	предоставленным
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73
			займам
		2.	Расчеты по возмещению матери-
			ального ущерба
…………………………………………………	74	1.	Расчеты по вкладам в уставный
Расчеты с учредителями	75
			(складочный) капитал
		2.	Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредитора-	76	1.	Расчеты	по	имущественному и
ми			личному страхованию
		2.	Расчеты по претензиям
		3.	Расчеты по причитающимся ди-
			видендам и другим доходам
		4.	Расчеты	по	депонированным
			суммам
…………………………………………………	77
…………………………………………………	78	1.	Расчеты по выделенному иму-
Внутрихозяйственные расчеты	79
			ществу
		2.	Расчеты по текущим операциям
		3.	Расчеты по договору довери-
			тельного	управления имущест-
			вом
Раздел VII.	Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый	84
убыток)
…………………………………………………	85	По видам финансирования
Целевое финансирование	86
…………………………………………………	87

58

Наименование счета	Номер			Номер и наименование
	счета				субсчета
…………………………………………………	88
…………………………………………………	89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи	90		1. Выручка
			2.	Себестоимость продаж
			3.	Налог на добавленную стои-
				мость
			4.	Акцизы
			9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91		1. Прочие доходы
			2.	Прочие расходы
			9. Сальдо прочих доходов и расхо-
				дов
…………………………………………………	92
…………………………………………………	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
…………………………………………………	95		По видам резервов
Резервы предстоящих расходов	96
Расходы будущих периодов	97		По видам расходов
Доходы будущих периодов	98		1. Доходы, полученные в счет бу-
				дущих периодов
			2.	Безвозмездные поступления
			3.	Предстоящие поступления за-
				долженности по недостачам, вы-
				явленным за прошлые годы
			4. Разница		между суммой, подле-
				жащей	взысканию с виновных
				лиц, и балансовой стоимостью
				по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые	002
на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплате-	007
жеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полу-	008
ченные
Обеспечения обязательств и платежей вы-	009
данные
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

59

Счета и субсчета, указанные в плане счетов, считаются основ-

ными.

Рабочий план счетов – перечень счетов и субсчетов, используемый на конкретном предприятии для отражения хозяйственной деятельности.

5.3. Двойная запись

Каждая хозяйственная операция приводит к изменению двух или более счетов. Такое взаимодействие счетов называется корреспонденцией. Если изменяются два счета, то корреспонденция простая, а если больше, то корреспонденция сложная.

Врезультате простой корреспонденции изменяется дебет одного

икредит другого счета. Фиксирование суммы хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого счета называется двойной за-

писью.

Правило построения корреспонденции счетов

1.По наименованию хозяйственной операции или первичному документу определить объекты, вступающие во взаимодействие.

2.Уточнить наименования объектов и их номера в плане счетов (выбрать изменяющиеся счета).

3.Определить к активным, пассивным или активно-пассивным относится каждый из счетов.

4.Отразить изменение по дебету или кредиту одного (любого) счета.

5.Изменения второго счета отразить на стороне противоположной п. 4.

6.Проанализировать изменения счетов, убедиться, что хозяйственная операция отражена верно.

Например, хозяйственная операция материалы переданы со склада в основное производство вызовет следующие рассуждения:

1. Во взаимодействие вступят счета 10 «Материалы на складе» и 20 «Основное производство». Оба счета активные.

60

2. Хозяйственная операция приводит к уменьшению материалов (кредит счета 10) и к увеличению объема незавершенного производства (дебет счета 20).

Бухгалтерская проводка – это запись суммы хозяйственных операций на бланке счета.

Бухгалтерская запись – это указание дебетуемого, кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции.

Обычно хозяйственные операции фиксируются в журнале их регистраций с помощью бухгалтерских записей.

Журнал регистрации

№	Дата	Документ	Наименование	Корреспонденция			Сумма
хоз.оп.			хозяйственной		счета
			операции
				Дебет		Кредит
1
2
3

Обобщение учетной информации по счетам производится в оборотной ведомости.

Оборотный баланс, или оборотная ведомость

Этот документ дает наиболее полное представление о состоянии и движении средств и источников.

Оборотная ведомость

№ счета		СН		Обороты	Д	СК
	Д	К	Д	К			К
1	2	3	4	5	6		7

Итого:

Хозяйственные операции отражаются на счетах систематически

в хронологическом порядке.

Классификация счетов по степени детализации учета

В плане счетов находят отражение основные синтетические счета, а также основные субсчета. Эти счета и субсчета обязательны к