Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

111

Схема журнально-ордерной формы учета

	Кассовая		Первичные
	книга		документы
	Вспомогательные		Картотеки
	группировочные	Журналы-ордера
			аналитических счетов
	ведомости
			Оборотные ведомости
		Главная книга	по аналитическим
			счетам

Сальдовый бухгалтерский баланс

Примечание: сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей; пунктирные – сверку итогов.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организации, а также для составления месячной квартальной и годовой отчетности.

При ведении аналитического и синтетического учета используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Для обеспечения рациональности учета могут применяться специальные разработочные таблицы.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета. На основе их данных в конце месяца составляются оборотные ведомости.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Кроме того, при журнально-ордерной форме учета ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств,

112

карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналыордера. Открываются журналы-ордера на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журна- лу-ордеру присваивают определенный постоянный номер.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов записываются только по кредиту основных счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Итоги за месяц каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота основного счета.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах-ордерах служит одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Для проверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счета. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналам, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляют лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Итоги каждого журнала-ордера по окончании месяца переносят в Главную книгу, где формируют обороты и сальдо по каждому счету.

113

11.1.4. Смешанные ФБУ

Практика малых предприятий породила ФБУ, порой представляющие весьма удачные сочетания идей мемориально-ордерной и журнально-ордерной ФБУ: для проводок, встречающихся часто (причем один счет кредитуется, а дебетуется несколько), удобен журналь- но-ордерный принцип. Например, по К-ту счета 50, или 51, или 10.

11.1.5.Автоматизированная ФБУ

Воснове автоматизированной ФБУ заложено типовое, системное

ипрограммное обеспечение. Последнее представлено прикладными программами, способными выполнять многие из логикоарифметических операций бухгалтерского учета.

Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета

Оперативная информация

Проверка, контировка

Электронный журнал регистрации хозяйственных операций

Карточка счета

Журнал-ордер

Отчетность

Баланс

Оборотная ведомость

Мемориальный ордер

Лист Главной книги

Автоматизированная ФБУ оснащена совокупностью баз данных, куда входят:

нормативы (нормы расхода, цены, расценки и т.п.);

план счетов;

стандартные корреспонденции счетов;

журнал регистрации первичных документов, хозяйственных операций и учетных процедур;

114

поля синтетических счетов первого и второго порядков;

непрерывно актуализируемые отчеты и справки;

машинные аналоги картотек аналитического учета;

эталоны форм первичных документов, составляемых автоматически;

архивы;

иерархический набор меню, обеспечивающий диалог с системой, в том числе – с целью формирования нерегламентированных носителей информации.

Критерии выбора бухгалтерской программы:

достаточный набор выходных форм и степень легкости их адаптации к новым указаниям;

возможность легкой генерации сводок;

возможность актуализации ставок налогов;

длительность сопровождения со стороны продавца;

наличие вариантов учетной политики;

меры защиты информации;

стоимость;

тираж;

отзывы коллег;

оценки последних конкурсов и выставок.

Факторы выбора ФБУ:

характер фирмы (род деятельности, масштабы);

традиции аппарата;

квалификация персонала бухгалтерии;

склонности гл. бухгалтера;

наличие или возможность приобрести ПЭВМ с бухгалтерской программой.

11.1.6. Упрощенная ФБУ (ФБУ «9 ведомостей»)

ЖР документов

Ведомости форм В-1, В-2, В-3, В-4, В-5, В-6, В-7, В-8

Шахматная обработка

Проводки

Объекты

Наименование счета

Дебитор-

Всего

Первич-

учета

ские счета

(имуще-

НС

Дебет

Кредит

С

ные доку-

Модуль

Д

К

Модуль

ство или

+

+

+

Креди-

менты

контр-

+

+

+

туе-

агенты)

мые

счета

Всего

(Крестики вместо кодов корреспондирующих счетов)

		Баланс и дру-
		гие отчетные
Обыч-		формы; мно-
		гочисленные
ная
		и разнооб-
обо-
		разные
ротка
		справки

1.Условия. Имущества немного. Производство и хозяйственная деятельность несложны. Операций мало.

2.Суть. Основу ФБУ составляют 9 форм: В-1, В-2 и т.д. Каждая из них заменяет часть ГК.

3. Содержание отдельных форм:	В-1	это поле счета	01,
	В-2	–“–	10, 40 и 19 (т.е. производственные запасы),
	В-3	–“–	20	и 08 (т.е. затраты),
	В-4	–“–	50, 51, 02, 80 и 85 (т.е. денежные средства и собственные ресурсы),
	В-5	–“–	68, 69, 76 и 90 (т.е. расчеты),
	В-6	–“–	46	(момент реализации – оплата),
	В-6	–“–	46	(момент реализации – отгрузка),
	В-7	–“–	60,
	В-8	–“–	70.

Таким образом, получается: всего 9 форм (шестых форм две); форма может быть одинаковой для двух и более счетов. 4. Особенности: а) резко сокращенный план счетов (менее 20);

б) все группировочные записи производятся только по окончании месяца; в) поскольку каждому объекту учета в силу их немногочисленности отведена строка в соответствующей ведомости, не нужны специальные регистры аналитического учета.

5. Недостатки: а) нет субсчетов; б) функции отсутствующих счетов оставленные счета порой выполняют грубо;

в) оперативная информация обеспечивается только выборкой; г) большой объем конторских работ по окончании месяца.

115

116

Учебно-методическое и информационное обеспечение дисциплины

а) Основная литература

1.Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.Положение от 24.03.2000 г. № 31 и по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

3.ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации».

4.ПБУ 1/1994 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

5.ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

6.ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации».

7.ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».

8.ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».

9.ПБУ 7/1998 «События после отчетной даты».

10.ПБУ 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности».

11.ПБУ 9/1999 «Доходы организации».

12.ПБУ 10/1999 «Расходы организации».

13.ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

14.ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

15.ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

16.ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

17.ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

18.ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности».

19.ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

20.ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

21.ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений».

22.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

Минфин РФ. 31.10.2000 г. № 94н.

23.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: ИКЦ

«МарТ», 2003.

24.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

117

25.Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Юристъ, 2006.

26.Рябинина Е.В., Рябинина А.Ю. Бухгалтерский учет. – Ч.1. Теоретические основы бухгалтерского учета для финанси-

стов. – М.: МБИ, 2008.

б) Дополнительная литература

1.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2003.

2.Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

3.Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. – М.: Книжный мир, 2004.

4.Булатов М.А. Стандарты бухгалтерского учета в схемах. – М.: Экзамен, 2003.

5.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. – М.: КноРус; Новосибирск: Экор-книга, 2003.

6.Каморджанова Н.А., Карташова М.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – СПб.: Питер, 2008.

7.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: ФиС, 2004.

8.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005.

Учебное издание

электронный ресурс

Рябинина Елена Васильевна, Рябинина Анна Юрьевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Часть 1. Теоретические основы бухгалтерского учета для финансистов

Учебное пособие для студентов заочной формы обучения по специальности 080110 «Банковское дело» (базовой подготовки)

Редактор Е.Е. Ломскова Корректор Л.С. Безуглина Верстка С.В. Плотниковой

Подписано в печать 29.11.2013. Объем 7,38 п.л.

ЧОУ ВПО МБИ 117292, Москва, ул. Профсоюзная, д. 18, корп. 2.