Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

101

												Форма 0710001 с. 2
	ПАССИВ					Код	На начало отчетного				На конец отчетного
						показателя		года				периода
1						2		3				4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ						410
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров							(	)			(	)
Добавочный капитал						420
Резервный капитал						430
в том числе:						431
резервы, образованные в соответствии с
законодательством
резервы, образованные в соответствии с						432
учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)						470
ИТОГО по разделу III						490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА						510
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства						515
Прочие долгосрочные обязательства						520
ИТОГО по разделу IV						590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА						610
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность						620
в том числе:						621
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации						622
задолженность перед государственными						623
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам						624
прочие кредиторы						625
Задолженность перед участниками (учредителями) по						630
выплате доходов
Доходы будущих периодов						640
Резервы предстоящих расходов						650
Прочие краткосрочные обязательства						660
ИТОГО по разделу V						690
	БАЛАНС					700
Справка о наличии ценностей, учитываемых на						910
забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу						911
Товарно-материальные ценности, принятые на						920
ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию						930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных						940
дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные						950
Обеспечения обязательств и платежей выданные						960
Износ жилищного фонда						970
Износ объектов внешнего благоустройства и других						980
аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование						990
Руководитель						Главный бухгалтер
	(подпись)			(расшифровка подписи)				(подпись)			(расшифровка подписи)

"

"

200

г.

102

Содержание отчета о прибылях и убытках

Назначение отчета – характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХИ УБЫТКАХ

		на				200			г.
														КОДЫ
										Форма № 2 по ОКУД			0710002
								Дата (год, месяц, число)
Организация												по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика												ИНН
Вид деятельности											по ОКВЭД
Организационно-		правовая форма/форма собственности
										по	ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)												по ОКЕИ	384/385
		Показатель							За отчетный			За аналогичный период
		наименование				код				период		предыдущего года
1						2				3			4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг									(	)		(	)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы									(	)		(	)
Управленческие расходы									(	)		(	)
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате									(	)		(	)
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы									(	)		(	)
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы									(	)		(	)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль									(	)		(	)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

103

Форма 0710002 с. 2

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

За аналогичный период предыдущего года

Показатель

За отчетный период

наименование

код

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

5

3

4

6

Штрафы, пени и неустойки,

признанные или по которым

получены решения суда (ар-

битражного суда) об их взы-

скании

Прибыль (убыток) прошлых

лет

Возмещение убытков, при-

чиненных неисполнением

или ненадлежащим исполне-

нием обязательств

Курсовые разницы по опера-

циям в иностранной валюте

Отчисления в оценочные

X

X

резервы

Списание дебиторских и

кредиторских задолженно-

стей, по которым истек срок

исковой давности

Руководитель _________ _____________________

Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись) (расшифровка подписи)

«_____» ___________________ 200___ г.

Содержание Отчета об изменениях капитала

Назначение пояснений – раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала хозяйственных товариществ и обществ.

Показатели Отчета об изменениях капитала

•Величина капитала на начало отчетного периода.

•Увеличение капитала – всего, в том числе:

–за счет дополнительного выпуска акций;

–за счет переоценки имущества;

–за счет прироста имущества;

–за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

104

–за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

•Уменьшение капитала – всего, в том числе:

–за счет уменьшения номинала акций;

–за счет уменьшения количества акций;

–за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

–за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала.

•Величина капитала на конец отчетного периода.

Содержание Отчета о движении денежных средств

Назначение пояснений – характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Показатели Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

•Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

•Поступило денежных средств – всего, в том числе:

–от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

–от продажи основных средств и иного имущества;

–авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

–бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

–кредиты и займы полученные;

–дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

–прочие поступления.

•Направлено денежных средств – всего, в том числе:

–на оплату товаров, работ, услуг;

–на оплату труда;

–на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

–на выдачу авансов;

–на финансовые вложения;

–на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

105

–на расчеты с бюджетом;

–на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

–прочие выплаты, перечисления.

•Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Публичность бухгалтерской отчетности

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам госстатистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1-го июня года, следующего за отчетным, обязаны:

акционерные общества открытого типа;

банки и другие кредитные организации;

страховые организации;

биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов);

Пенсионный фонд Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации;

Федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Бухгалтерская отчетность открыта для пользователей:

инвесторов;

кредитных организаций;

кредиторов;

покупателей, поставщиков и др.

Представляется каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством.

Промежуточная бухгалтерская отчетность

Составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Включает в себя:

бухгалтерский баланс;

106

отчет о прибылях и убытках.

Формируется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представляется и публикуется в случаях и порядке, предусмот-

ренных законодательством РФ или учредительными документами.

11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Формы бухгалтерского учета определяются следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Схема обобщения учетных данных

Консолидированный баланс, отчетность

Баланс, отчетность

Обобщающие синтетические регистры*

Синтетические счета

Аналитические счета Регистрирующие записи**

Первичные документы

Оперативная информация

*Главная книга или оборотная ведомость;

**журнал регистрации операций.

107

Организация, если другое не установлено действующим законодательством, самостоятельно выбирает наиболее подходящую для себя форму учета. Выбор формы определяется либо уже сложившейся практикой учета, либо возможностями и профессиональной подготовкой бухгалтера.

Существуют типовые формы учета, которые рекомендуются компетентными правительственными органами в некоторых случаях даже для обязательного применения. К ним относятся:

простая;

мемориально-ордерная форма учета;

журнально-ордерная форма учета с ее модификациями (простая, упрощенная, полная или типовая);

комбинированная;

автоматизированная.

11.1.Виды форм бухгалтерского учета

11.1.1. Простая ФБУ

(Ее также называют формой К-1, Журнал – Главная)

Используется там, где очень мало имущества, нет материального производства, мало операций и документов, что дает возможность ограничиться совсем небольшим рабочим планом счетов, а учет вести с помощью всего двух регистров: К-1 и В-8 (последняя – ведомость по оплате труда и налогам).

Форма К-1 имеет следующий вид.

Форма К-1

Модуль	Сумма	20	50	51	46	и т.д.
	Д	К	Д К	Д К	Д К	и т.д.
Сальдо на…

(Следуют записи в хронологическом порядке)

Сальдо на…

Примечание: сумма проводки указывается и в графе «Сумма» и в двух графо-клетках.

108

11.1.2. Мемориально-ордерная ФБУ

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета представляет собой набор мемориальных ордеров, в каждом из которых группируются проводки по однородным хозяйственным операциям по итогам одного месяца работы организации. Состав и количество мемориальных ордеров в системе бухгалтерского учета зависят от содержания, количества, степени повторяемости хозяйственных операций. Каждый мемориальный ордер должен иметь свои реквизиты. В зависимости от величины организации и его бухгалтерской службы ордера составляются бухгалтером или главным бухгалтером, а затем проверяются и подписываются главным бухгалтером. Перечень мемориальных ордеров утверждается директором организации на финансовый год.

При мемориально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.

Мемориальный ордер составляется на каждую хозяйственную операцию. Если группа хозяйственных операций объединена в сводном документе, то мемориальный ордер составляется на группу операций. В мемориальном ордере необходимо указать бухгалтерскую проводку, дату ее составления и сумму. Мемориальный ордер может составляться в виде отдельного документа. В некоторых случаях на бланках предусматривается место для мемориального ордера или на документах делается соответствующий оттиск штампом.

Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера.

109

Схема мемориально-ордерной формы учета

	Кассовая		Первичные
	книга		документы
	Группировочно-	Мемориальные	Картотека
	накопительные
		ордера	аналитических счетов
	ведомости
	Регистрационный		Оборотные ведомости
			по аналитическим
	журнал
			счетам
		Главная книга

Оборотная ведомость по синтетическим Синтетические счета

счетам

Баланс

Примечание: сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей, пунктирные – сверку итогов.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал. Каждому мемориальному ордеру присваивается определенный порядковый номер.

После отражения в регистрационном журнале данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или в заменяющую

еемногографную ведомость.

ВГлавной книге на левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета – по кредиту.

Счета имеют многографную форму, в которой по дебету и кредиту счета указываются корреспондирующие счета. Такая система отражения хозяйственных операций в Главной книге обеспечивает простоту и наглядность записей.

110

Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, которая построена с использованием синтетических счетов.

На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс организации составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров. Однако ей присущи существенные недостатки: составление большого количества мемориальных ордеров, дублирование одних и тех же данных в различных учетных регистрах. К тому же раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.

11.1.3.Журнально-ордерная ФБУ

Воснове журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, которые позволяют обеспечить синтетический и аналитический учет. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.