Бухгалтерский_учет_ теория_УП_ЭлРес

21

	дические указания,
	инструкции и поло-
	жения Минфина
Низший уровень	Финансовая учетная	Налоговая учетная	Должностные инст-
	политика	политика	рукции

Каждый из видов бухгалтерского учета регламентирован независимой иерархией законодательных актов, что ослабляет учетные взаимосвязи. Виды учета существуют независимо друг от друга и связаны лишь предметом учета и используемой методологией.

1.8. Учетная политика

Организации самостоятельно формируют свою учетную по-

литику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Всоответствии с ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Необходимость формирования учетной политики определяется тем, что:

1) при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами;

2) законодательство и нормативные акты не содержат регламентаций отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий. Необходима разработка новых способов ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем организации.

Всоставе учетной политики утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

22

2)нетиповые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней отчетности;

3)порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4)методы оценки активов и обязательств;

5)правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6)порядок контроля за хозяйственными операциями;

7)другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики раскрывают ее методологические, технические и организационные аспекты.

 Методологические:

установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

порядок начисления амортизации основных средств;

порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

порядок учета и финансирования ремонта основных средств;

метод оценки сырья, материалов и других производственных запасов;

порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов;

варианты учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата;

методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

вариант учета выпуска продукции;

организация учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве;

сроки погашения расходов будущих периодов;

метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

23

порядок создания резервов по сомнительным долгам;

вариант распределения и использования чистой прибыли.

Технические:

разработка собственного рабочего плана счетов путем выбора из действующего в России плана счетов тех синтетических счетов, которые действительно необходимы для отражения коммерческой и финансовой деятельности;

разработка конкретной номенклатуры субсчетов (субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться и исключаться, могут добавляться и новые);

выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает систему регистров. При этом она определяет перечень учетных регистров, их построение, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь;

технология обработки учетной информации (в том числе с использованием компьютерной техники). При ее использовании надо ориентироваться на прогрессивные методы учета, автоматизацию процессов формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, а также на повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации;

при организации системы внутрипроизводственного контроля исходят из допущения: любая система бухгалтерского контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду организации;

инвентаризация имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

порядок разработки и вопросы внутренней отчетности (необходимой для оперативного руководства организацией).

Организационные:

права и обязанности главного бухгалтера;

место бухгалтерии в системе управления организацией;

порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации;

организационное построение бухгалтерии;

состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

24

Типичные примеры вариантов учетной политики:

1. Если одинаковые материалы приобретены в разное время по разной цене, то возможны варианты в оценке расхода материала данного вида:

по их средней себестоимости;

по цене той партии материалов, которая поступила первой;

по цене той партии материалов, которая поступила последней. Выбор варианта, т.е. учетная политика фирмы, повлияет на себе-

стоимость продукции, следовательно – на прибыль, а значит – и на налоги.

2.Увеличением против стандартной нормы амортизационных отчислений фирма может ускорить оборот вложений в основные средства. В этом случае себестоимость продукции станет выше (а прибыль и налог на нее – ниже), зато у фирмы появятся дополнительные средства на ускоренное обновление оборудования.

3.Отпускные (часть заработка рабочих) можно включать в себестоимость продукта по мере ухода рабочих в отпуск, т.е. в соответствии с фактическим расходом сумм отпускных, а можно включать в себестоимость продукта ежемесячно равными долями. Тем самым будет устранено влияние сезонности отпусков на себестоимость продуктов.

4.Моментом реализации продукции можно считать момент получения официального извещения о том, что деньги покупателя поступили на расчетный счет продавца. Но можно таковым считать и момент отгрузки продукции в адрес потребителя. Нетрудно увидеть, что в последнем случае налоги от выручки и прибыли придется платить еще до того, как деньги получены.

Существуют десятки других аспектов выбора учетной политики. Далеко не всегда очевидна выгода от определенной учетной политики. Нередко выбор обусловлен характером именно данного производства (его сезонностью, например), характером контрагентов и взаимоотношений между ними, другими обстоятельствами, которые опытный бухгалтер не преминет принять к рассмотрению.

Учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может происходить при измене-

нии законодательства или нормативных актов, способов ведения бухгалтерского учета или существенных изменений условий деятельно-

сти. Изменения вводятся с начала финансового года.

25

Изменение учетной политики должно быть обоснованным, подлежит оформлению организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.) и вводится с 1-го января года, следующего за годом его утверждения.

Основания для изменения учетной политики:

1)изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2)существенное изменение условий хозяйственной деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности

идр.);

3)разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики:

1. Изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативными актами, отражаются в порядке, предусмотренном этими актами.

2. Изменения учетной политики, не связанные с изменением законодательства РФ и нормативных актов по бухгалтерскому учету и оказывающие существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности числовыми показателями минимум за два года; при этом учетные записи не производятся.

3. Информация о существенных изменениях учетной политики подлежит обособленному раскрытию в отчетности и должна включать причину изменения учетной политики, оценку последствий изменения в денежном выражении и указание на то, что данные отчетного и предшествовавших ему отчетных периодов скорректированы. Изменения на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к годовому отчету.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в организации не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

1.9. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерского учета зависит от вида хозяйственной деятельности, организацион- но-правовой формы, структуры и эффективности функционирования предприятия. Каждая организация, являясь элементом экономической структуры государства, наделена системой кодов, определяющих ее место.

Код	Название	Кто при-	Что обозна-	Область применения	Количе-	Познаковая
		сваивает	чает		ство	расшифровка
					знаков
		Налого-
ИНН	Идентификаци-		Свидетель-	Декларации, отчеты,	10 – для	1-4 – код налогового органа,
	онный номер	вый орган	ство о по-	заявления, платеж-	органи-	5-9 – порядковый номер,
	налогоплатель-		становке на	ные документы и	заций	10 – контрольное число МНС
	щика		учет	другие сообщения,
		Отдел		уведомления
ОКАТО,	Общероссий-		Территори-	Обработка информа-	10	1, 2 – объект первого уровня (федераль-
ранее	ский классифи-	статисти-	альная при-	ции в разрезе адми-		ного значения),
СОАТО	катор админист-	ки	надлежность	нистративно-		3, 4 – объект второго уровня (районы,
	ративно-			территориального		республики, автономные округа в составе
	территориально-			деления статистиче-		края, внутригородские районы, города
	го деления			скими, экономиче-		федерального значения),
				скими и другими		6-8 – объекты третьего уровня (города
				пользователями		районного подчинения, поселки город-
						ского типа районного значения)
						9, 10 – контрольное число

26

ОКОГУ,	Общероссий-	Отдел	Ведомст-	Статистический учет	5	1 – «1» – федеральные органы власти,
ранее	ский классифи-	статисти-	венная при-	и наблюдение		«2» – органы государственной власти
СООГУ	катор органов	ки	надлеж-			субъектов РФ,
	государственной		ность, адми-			«3» – органы местного управления,
	власти и управ-		нистратив-			«4» – объединение предприятий;
	ления		ная и орга-			2 – по признаку власти (представитель-
			низационная			ная, исполнительная, судебная)
			принадлеж-			3-5 – конкретный номер объекта
			ность хозяй-
			ствующих
		Отдел	объектов
ОКВЭД,	Общероссий-		Вид дея-	Сбор информации	5	1 – отрасль, 2 – подотрасль, 3 – вид, 4 –
заменен	ский классифи-	статисти-	тельности	для управления эко-		группа, 5 – подгруппа
на	катор видов эко-	ки		номикой страны,
ОКОНХ	номической дея-			изучение структуры
	тельности			народного хозяйства,
				анализ межотрасле-
				вых связей и эконо-
				мической эффектив-
		Отдел		ности производства
ОКФС,	Общероссий-		Форма соб-	Формирование ста-	2	Конкретные формы собственности
ранее	ский классифи-	статисти-	ственности	тистических регист-
КОПФ	катор формы	ки		ров, содержащих
	собственности			сведения о субъектах
		Отдел		гражданского права
ОКОПФ,	Общероссий-		Организаци-	Формирование ста-	2	Цифровой код, конкретное название ор-
ранее	ский классифи-	статисти-	онная пра-	тистических регист-		ганизационно-правовой формы содер-
КОПФ	катор организа-	ки	вовая собст-	ров, содержащих		жится в таблицах
	ционно-		венность	сведения о хозяйст-
	правовых форм			вующем объекте

27

ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ

Юридические лица (Гл. 4 ГК РФ - часть I)*

Государственные

Коммерческие организации

Некоммерческие организации

Другие формы,

унитарные предприятия

предусмотренные

(ст. 50)

(ст. 50)

(ст. 113-115)

законом

Муниципальное

Учреждения (ст. 120)

унитарное предприятие

(ст. 113-114)

Хозяйствен-

Хозяйствен-

Фонды

Обществен-

ные

благотвори-

ные

Производственный

ные общества

Потребительский

товарищества

тельные

организации

(ст. 66-68)

кооператив (ст. 107-112)

(ст. 66-68)

(ст. 118-119)

(ст. 117)

кооператив (ст. 116)

Полное		Товарищество на			Акционерное			Общество
товарищество		вере (командитное)			общество			с ответствен-
(ст. 69-81)		(ст. 82-86)			(ст. 96-104)			ностью

				Общество		Общество
Открытое АО		Закрытое АО		с ограниченной		с дополнительной
(ст. 97)		(ст. 97)		ответственностью		ответственностью
				(ст. 87-94)		(ст. 95)

________________

* Гражданский кодекс РФ, часть I, гл. 4.

28

29

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, со-

блюдение законодательства при выполнении хозяйственных опера-

ций несут руководители организаций.

Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут:

–учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;

–ввести в штат должность бухгалтера;

–вести учет на договорных началах или лично.

Убухгалтерии предприятия следующие основные направления работы:

учет кассовых операций;

учет безналичных расчетов;

учет основных производственных средств и нематериальных активов;

учет производственных запасов;

учет труда и его оплаты;

учет затрат и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг);

учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции;

учет фондов резервов и финансовых результатов деятельности;

учет капитальных вложений;

учет ценных бумаг;

учет внешнеэкономической деятельности.

Разумеется, не у каждой фирмы есть все перечисленные направления работы. Если же фирма достаточно крупная, то имеет смысл образовать в бухгалтерском аппарате секторы по отдельным направлениям работы.

Организовать работу бухгалтерии – значит распределить обязанности между отдельными исполнителями, регламентировать работу каждого, в том числе его служебные взаимоотношения с сотрудниками. Иными словами, каждый бухгалтер должен отвечать за определенный участок работы, знать свое место в технологии выполнения учетных процедур, т.е. знать, от кого, в какой форме и какие сроки им должны быть получены сведения (первичные документы, расчеты, регистры, отчеты и т.п.), что ему надлежит выполнить, и наконец, кому, в какой форме и в какие сроки он должен передать результаты

30

своей работы. Эти моменты остаются актуальными при любой автоматизации работы.

Во всяком случае, независимо от численности бухгалтеров (даже если в штате один бухгалтер) должны быть регламентированы типовые учетные процедуры; особенно те, которые обеспечивают своевременное составление отчетности, уплату налогов и другие расчеты

сконтрагентами предприятия.

Вчастности, весьма целесообразно иметь должностные инструкции каждого работника и эталон документооборота каждого первичного документа.

Главный бухгалтер:

Назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Вфункции главного бухгалтера входит также:

Выбор и обоснование учетной политики.

Координация всех упомянутых регламентов, инструкций, гра-

фиков.