6. Ндфл. Элементы налогообложения. Налоговые вычеты.

Налогоплательщики – физические лица, получающие доходы от источников в РФ и иностранных организаций.

Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщиков – резидентов РФ, полученные от источников в РФ и за её пределами, а также доходы налогоплательщиков – нерезидентов РФ, полученные от её источников.

Налоговой базой по налогу являются все доходы налогоплательщика, полученные в налоговом периоде в натуральной, денежной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется в отношении: – доходов, полученных в натуральной форме – исходя из рыночной стоимости полученных ценностей; – доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами – исходя из стоимости превышения уплаченных процентов по ставке кредитования и суммой процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования на дату получения доходов; – доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок – исходя из суммы превышения рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над фактическими расходами налогоплательщика на их приобретение; – доходов в виде материальной выгоды от приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых по отношению к налогоплательщику лиц – с суммы превышения стоимости приобретения над стоимостью реализации идентичных товаров, работ и услуг взаимозависимыми лицами другим лицам, не являющихся взаимозависимыми; – доходов от долевого участия – в виде суммы полученного дохода в виде дивидендов и др.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц подразделяются на следующие виды:

– стандартные (в настоящее время предоставляются отдельным категориям граждан и физическим лицам, имеющим детей или осуществляющим опеку над детьми);

– социальные (предоставляются гражданам при налогообложении полученных доходов на понесенные расходы на обучение, лечение или на финансирование пенсии и по другим расходам);

– профессиональные (предоставляются налогоплательщикам при условии, что они понесли расходы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода);

– имущественные (при совершении операций с движимым и недвижимым имуществом: купля или продажа).

Ставки налога: 13% (основная ставка), 9% (дивиденды), 30%, 35%.

Налоговый период – календарный год, налоговые агенты уплачивают налог при выплате заработной платы, иных выплат (удерживает из доходов).

7. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.

Исходя из конституционной нормы (ст. 57 Конституции РФ) о том, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Правам и обязанностям налогоплательщиков и плательщиков сборов посвящена гл. 3 НК РФ.

Раздел II Налогового кодекса РФ посвящен правам и обязанностям основных участников налоговых правоотношений — налогоплательщиков и налоговых органов. При этом необходимо иметь в виду, что, вопервых, не все права и обязанности сконцентрированы в соответствующих статьях Налогового кодекса. Они пронизывают весь кодекс.

Во-вторых, налоговые агенты в отношении прав приравниваются к налогоплательщикам, а обязанности их сформулированы отдельно. Это важно подчеркнуть, так как одна организация одновременно может быть и налогоплательщиком, и налоговым агентом.

Втретьих, несмотря на то, что Налоговым кодексом обозначен статус сборщиков налогов, их права, обязанности, ответственность не определены. Вчетвертых, при анализе прав и обязанностей участников налоговых отношений важно исходить из того, что налоговые отношения, образуя особую подсистему в рамках административного права, основаны на власти и подчинении. В соответствии со ст. 17 и 18 Конституции РФ права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов. Осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц. Поэтому в Налоговом кодексе, с одной стороны, устанавливаются рамки дозволенного поведения налогоплательщика в отношениях, связанных с выполнением его конституционной обязанности уплачивать налоги, с другой — рамки полномочий для контролирующего органа.